第九章_销售和收款循环审计.ppt

第9章 销售与收款循环审计 第1节 分项审计与业务循环审计 第2节 销售与收款循环概述 第3节 销售与收款循环的控制测试 第4节 营业收入审计 第5节 应收账款与坏账准备审计 第6节 其他相关账户审计 第1节 分项审计与业务循环审计 一、业务循环审计 业务循环审计是指运用业务循环原理了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及其执行情况，从而对其财务报表的合法性、公允性进行审计的方法。 二、分项审计与业务循环审计的关系 分项审计具有操作方便的优点，但分项审计逐渐被业务循环审计所替代。 第2节 销售和收款循环概述 销售与收款循环 是指企业将产品提供给客户并收取价款的过程 。 销售与收款循环的概述主要包括两部分内容：一是本业务循环所涉及的主要凭证和会计记录；二是本循环中的主要业务活动。 一、销售与收款业务循环的主要凭证和会计记录 典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种： 顾客订货单 销售单 发运凭证 销售发票 商品价目表 贷项通知单 汇款通知书 坏账审批表 顾客月末对账单 记账凭证（收款凭证、转帐凭证） 明细账（应收账款、营业收入、现金和银行存款） 二、销售与收款循环的主要业务活动 企业的销售与收款循环主要是由企业同顾客交换商品或劳务、收回现金等经营活动组成，涉及销售业务、收款业务、销售调整业务（包括销售折扣、折让和退回，坏账准备的提取和冲销）等内容。每一业务均需经过若干步骤才能完成。销售主要分为现销和赊销两种方式。 以下是以提供有形商品的赊销为例，来说明销售与收款循环的基本业务。 赊销方式下销售与收款循环基本业务： 制定销售计划 ：销售部门 处理订单 ：订单管理部门 批准赊销 ：信用管理部门 发货：仓库 开具销售发票 ：财务部门 记录销售业务 ：财务部门 办理和记录现金、银行存款收入：财务部门 办理和记录销货退回、销货折扣与折让 ：财务部门 注销坏账和提取坏账准备 ：财务部门 开具销售发票的控制程序： 开票前检查是否存在运单和批准后销售单； 依据经授权的商品价目表编制销售发票； 检查发票计价和计算的准确性； 核对运单和销售发票上商品总数 记录销售业务控制程序： 依据附有有效运单和销售单的发票记账； 所有凭证均事先编号； 检查已处理发票和账务记录中销售金额的一致性； 限制记录过程中涉及有关记录的接触； 定期检查应收账款总账和明细账的一致性。 销售与收款循环的主要活动与凭证 三、销售与收款循环所涉及的主要账户 销售与收款循环所涉及的主要账户包括： 主营业务收入、主营业务成本、应缴税金、应收账款、预收账款、应收票据、坏账准备、销售折扣与折让、现金、银行存款、管理费用、库存商品等。本章着重介绍主营业务收入、应收账款、坏账准备、应缴税金、应收票据、预收账款等账户的审计，其余账户的审计分别在其他章节介绍。 第3节 销售与收款循环的内部控制及其测试 一、销售与收款循环的内部控制 销售与收款循环内部控制的一般构成内容如下： （一）职责分离控制 内部控制：例如：主营业务收入账和应收账款账分离登记；销售单的编制和销售发票的开具分离；赊销批准职能和销售职能分离 控制测试： 观察 、询问 （二）授权审批控制 内部控制： （四个关键点的授权） 第一、赊销必须在销售之前进行适当授权 第二、发货的授权 第三、销售价格、条件、运费、折扣的授权 第四、审批人只能在授权范围内审批 控制测试：检查会计记录控制 （三）定期核对控制 内部控制：①建立和健全各环节的凭证，比如：销售单、提货单、销售发票等。②建立和健全各种账簿，并及时登账 控制测试：检查 （四）寄收对账单控制 内部控制：由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员向顾客寄发对账单 控制测试：观察、检查 （五）内部检查程序控制 内部控制：由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的记录和处理 控制测试：检查 内部检查程序控制 案例 文勇军为西南地区五钠厂销售员，2000年1月，文勇军等人到澳门赌博，欠下不少赌资，于是产生截留货款清偿债务的念头。他伪造了五钠厂财务专用章，虚造了专款证明，于2001年3月7日从西安南风日化公司将五钠厂24万余元货款支取前往澳门赌博，从此，他滑向犯罪深渊不能自拔。2001年3月至2003年4月30日，文勇军利用在公司做销售员的职务之便，采取伪造财务专用章、虚造专款证明等方式，多次从与本公司有业务往来的省外公司转移货款，金额共计1850余万元，再通过其他企业或者地下钱庄，单独