流转税纳税申报与纳税审核代理实务.docVIP

　流转税纳税申报和纳税审核代理实务 第一节　增值税纳税申报与审核代理实务 一、增值税的基本规定 　　（一）掌握增值税征税范围 1.掌握8项视同销售行为，尤其注意 货物类型 用途 税务处理 　　自产或委托加工的货物 用于非应税项目；集体福利或个人消费；投资；分配；无偿赠送 　　视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣 　　购买的货物 用于非应税项目；集体福利或个人消费（含交际应酬消费）(对内) 　　不视同销售，所涉及的进项税额不得抵扣，已抵扣的，作进项税转出处理 投资；分配；无偿赠送（对外） 　　视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣 2.混合销售行为 　　以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为，纳增值税；其他纳营业税。 　　掌握运输行业、电信部门、林木销售和管护、建筑业等混合销售行为的征税规定。 　　其中建筑业的混合销售行为非常重要 　　（1）销售自产货物的同时提供建筑业劳务的混合销售行为——销售货物：增值税；建筑业劳务：营业税；（未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额） 　　（2）利用外购货物提供建筑业劳务——征收营业税（兜底条款“财政部、国家税务总局规定的其他情。） 案例分析1：某公司主要从事防盗门窗销售业务。2009年与某房地产开发公司签订销售、安装协议。约定共计为房地产公司某开发项目安装防盗门1200户，每户金额（含安装费）1000元。合同总金额为1200000元，该种防盗门市场销售价格800元，成本价为700元。 分析：该公司主要从事防盗门窗销售业务，根据《营业税暂行条例实施细则》第七条规定，其混合销售行为应分别交纳增值税、营业税。 应纳增值税＝1200000÷（1＋17%）×17%－1200×700×17%＝31558.97元 应纳营业税（1000－800）×1200×3%＝7200元 案例分析2: 某建筑公司，负责为某工厂建设一座大型厂房。工程施工合同总造，其中含土建工程，钢结构安装工程款500万元，钢结构设备。所需钢结构设备全部为建筑公司本身制造地、可以单独对外销售地成型设备构件。该部分设备可抵扣进项税额为2500000元。 分析：该建筑公司主营业务应为建筑安装。依据《营业税暂行条例实施细则》第七条，其混合销售业务应分别处理。 营业税应税劳务应纳营业税＝19000000）×3%＝780000元 应纳销售货物增值税（1＋17%）×17%－2500000＝260683.76元 【“自产货物”概念】货物，是指可供出售地物品。既包括有形物品，如：钢结构设备、水泥制品、其他建材等等；也包括无形，如：电、热、气等等。判别企业使用地是否为“自产货物”主要应注意以下两点： （1）是否符合货物的特点： 自产货物，是指企业利用自身技术与各种资源，自己生产地可供出售地物品。自产货物也是货物地一种，应该具备一般货物基本特点：第一、经过企业地加工制造过程，所生产地物品与原来用于生产地原材料物品在形态、性能各方面都发生了变化；第二、产品本身地价值，既包含了物料消耗价值，也包含了人工价值；第三、可以单独作为一种产品对外销售。 （2）加工过程是否属于“生产过程”： 判别建筑企业使用地原材料是属于外购材料还是“自产货物”关键在于区分加工过程是属于“生产过程”，还是“施工过程”。如果加工过程是生产过程，则属于使用“自产货物”；如果加工过程属于“施工过程”则属于使用“外购材料”。 3.兼营非应税劳务 　　能够分开核算，分别纳税；不能分开核算，新税法由税务机关核定其应税行为营业额，不再强求一并征收增值税。 （老税法：不分别核算或者不能准确核算地，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税）。 案例分析1：某建筑公司主营业务为建筑安装，同时还从事建材销售和建筑工程机械修理业务。2009年总地收，统一计入一个科目“经营收入”中。经地税机关审核，建安收入，建材销售业务收，修理修配业务收入为300万元。假定建材销售与修理修配所适用地增值税税率相同，均为17%，增值税扣除项目金额为2550000元。 分析：该企业地经营行为属于兼营行为。根据《营业税暂行条例实施细则》第八条规定：“纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务地，应当分别核算应税行为地营业额和货物或者非应税劳务地销售额，其应税行为营业额交纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不交纳营业税；未分别核算地，由主管税务机关核定其应税行为营业额。 应纳营业税3%＝1500000元 应纳增值税＝3000000）÷（1＋17%）×17%－2550000＝6538