chapter 4 税收概论.ppt

马克思—“赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。” 西方经济学—主要溯源于托马斯?霍布斯 (T．Hobbes) 的“利益交换说” (Benefit- Exchange Theory) 第一节 税收理论 一、税收的概念和特征 二、税收职能 三、税收原则 一、税收的概念和特征 （一）税收概念 国家为了实现其职能，按照法律预先规定的标准，强制、无偿地取得财政收入的一种手段。 相互关系 税收的三个特征是统一的整体，是税收区别于其他财政收入形式的基本标志。 无偿性是税收这种特殊分配手段本质的体现； 强制性是实现税收无偿征收的保证； 固定性是无偿性和强制性的必然要求。 一、财政收入职能 国家财政收入的主要来源 税收的基本职能； 已占国家财政收入的90%以上。 二、收入分配职能 调节收入分配的重要工具 规范政府、企业和个人之间的分配关系。 三、宏观调控职能 调控经济运行的重要手段 经济决定税收，税收反作用于经济； 作为经济杠杆，对资源配置和社会经济发展产生影响； 既可以调节宏观经济总量，也可以调节经济结构。 三、税收原则 （一）效率原则 （二）公平原则 （三）稳定原则 一、税制的基本要素 二、税制的其他因素 三、税种分类 四、税制结构 起征点与免征额的异同 当课税对象数额未超过起征点或免征额时，均无须纳税。 当课税对象数额超过起征点时，须全额计缴税款；当课税对象数额超过免征额时，只须就差额部分计缴税款。 某纳税人某月取得收入6000元，某税种税率为10%，试计算起征点和免征额分别为5000元时的应纳税额。 三、税种分类 以税负是否容易转嫁为标准分类 直接税：税负不易转嫁，由纳税人直接承担 如所得税、社会保障税、财产税等。 间接税：税负比较容易转嫁。 主要包括对商品或劳务的交易课征的税种，如增值税、营业税、消费税、关税等。 四、税制结构 （一）税制结构的含义 （二）税制结构模式 （三）影响税制结构的主要因素 （四）中外税制结构的比较 税制模式 以所得税为主体的税制模式（发达国家） 以流转税为主体的税制模式（发展中国家） 以直接税和间接税为双主体的税制模式 影响税制结构的主要因素 社会经济发展水平 国家政策取向 税收管理水平 中外税制结构的比较 2001年美国联邦政府收入构成 1999-2010年我国流转税与所得税 一、税收负担的概念 二、税收负担的分类 三、税收负担的衡量 四、税收负担的影响因素 一、税收负担的概念 税收负担是指政府征税而给纳税人或其他经济主体带来的经济利益损失或转移。 二、税收负担的分类 （一）按税收负担与国民经济整体的关系，分为宏观税收负担与微观税收负担 - 宏观税收负担 主要研究国家当年的课税总额与一国的社会产出总量或总经济规模之间的对比关系，即社会的总体税负水平 。 - 微观税收负担 微观税收负担主要研究单个纳税人向国家交纳的税收与其产出的对比关系，即企业或个人的税负水平 。 按负税主体可分为企业税收负担和个人税收负担。 二、税收负担的分类 （二）按税收负担的真实程度，分为名义税收负担与实际税收负担 （三）按税收负担是否转嫁，分为直接税收负担与间接税收负担 三、税收负担的衡量 （一）宏观税收负担的衡量 （二）微观税收负担的衡量 四、宏观税收负担的影响因素 （一）经济发展水平 （二）国家职能范围 （三）财政收入结构 （四）国民与企业的纳税意愿 （五）税收制度及征管能力 我国的税收负担 我国的税收负担 小口径的宏观税负：税收收入占GDP的比重，通常也被称为名义宏观税负。 中口径的宏观税负：财政收入占GDP的比重。 大口径的宏观税负：政府性收入占GDP的比重，通常也被称为实际宏观税负。 1997-2012年我国宏观税负（%） * 宏观税负的两个衡量指标 国民生产总值负担率 国内生产总值负担率 （一）宏观税收负担的衡量 * （二）微观税收负担的衡量 个人税收负担 指个人承受的税收 税负转嫁的大小、难易程度不同、个人消费行为不定、再加上统计资料的困难，个人真实的综合税收负担率是无法计算的 。 * （二）微观税收负担的衡量 企业税收负担 指企业承受的税收 反映指标有两类：一是企业整体税负率，一是个别税种的税负率 企业整体税负率指标 * 29.1 19 16.8 平均水平 35.8 22.6 19.4 2012 35.8 22 19 2011 34.5 20.7 18.2 2010 30.2 20.1 17.5 2009 2