所得税筹2.ppt

第二节应纳税所得额的税务筹划 股息分派的税务筹划 P261例：A公司于X1年2月20日以银行存款900万元投资于B公司，占B公司股本总额的70%，B公司当年获得税后利润500万元。A、B公司所得税率分别为25%、15%。 假定A公司X2年内部生产经营所得为100万元，A、B公司均为居民企业。 请问：A公司计划转让B公司股权给丙公司，针对A公司转让B公司股权有无筹划的空间？应该怎样筹划？ 3.企业所得税收入总额 （二）工资 实施条例第三十四条　企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。　　 前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 国税函〔2009〕3号第一条明确：《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。 税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，按以下原则： 　　1.企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； 　　2.企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； 　　3.企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； 　　4.企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务; 　　5.有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的. 例：某企业某年实现会计利润1200万元。3月份当企业得知南方部分地区发生罕见冰雪灾害时，捐赠了200万元。无其他调整项目。企业应如何进行捐赠的税务筹划？ （1）通过公益性社会团体捐赠 捐赠的扣除限额=1200×12%=144（万元） 应纳企业所得税额=（1200+56）×25%=314（万元） （2）通过乡政府捐赠或者企业直接捐赠 应纳所得税额=（1200+200）×25%=350（万元） 六种捐赠支出不允许税前扣除 1.超过规定比例部分的捐赠不允许税前扣除； 2.直接对单位和个人的捐赠不允许税前扣除； 3.向非列举的公益事业捐赠支出不允许税前扣除； 4.向不符合资格的社会团体、国家机关的捐赠不允许税前扣除； 5.捐赠票据不合法的不允许税前扣除； 6.非企业当期实际发生的公益性捐赠支出不允许税前扣除； （四）广告费 实施条例第四十四条　企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （五）业务招待费 企业所得税法第四十三条： 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的千分之五。 节税思路 某生产企业年度实现销售净收入20000万元，企业当年发生业务招待费160万元，发生广告费和业务宣传费3500万元。 业务招待费： 160×60%=96万元 20000×5÷1000=100万元 不能扣除=160-96=64万元 广告费和业务宣传费： 20000×15%=3000万元 不能扣除=3500-3000=500万元 超标部分应纳企业所得税=（64+500）×25%=141万元 广告费和业务宣传费超过部分准予在以后纳税年度结转扣除，但需先垫付税款125万元（500 ×25%） 方案1：拉长企业杠杆 “拉长企业杠杆”是一种节税技巧，也就是“拆分企业的组织结构”。 即：通过分设企业来增加扣除限额的计算基数，从而增加业务招待费的税前扣除额度，减轻企业税负。 方案1：拉长企业杠杆 将企业的销售部门独立出去，成立一个独立核算的销售公司。企业产品以18000万元卖给销售公司，销售公司再以20000万元对外销售。费用在两个公司分配： 生产企业 业务招待费80万元 广告业务宣传费1500万元 销售公司 业务招待费80万元 广告业务宣传费2000万元 方案2：分散广告费用 假如该集团有很多公司，其中一些公司很少发生广告费用，因此，可将主力公司的3500万元的广告费用向其他公司分散。 操作思路：依据销售额的15%来确定各个公司应该承担的广告费用额度，让各个公司依据承担的额度分别与媒体或广告公司签订广告合同。 比如，主力公司的年销售额20000万元，那么它与媒体或广告公司签订的广告合同额度就应该控制在3000万元（200 000×15%）以内，以免发生“不允许当年税前扣除”的超标费用。 余下的500万元广告费用尚