营业人借名登记於他人名下未取得农地所有权之课税.PDFVIP

營業人借名登記於他人名下未取得農地所有權之課稅 孫維棋 副總經理 壹、前言： 營業人出資購買農地，如有囿於農業發展條例第 33條「私法人不得承受耕 地」之規定，致無法辦理所有權過戶登記而需借名登記於他人名下，惟該 農地確由出資營業人管理，使用 、孳息營利或處分，而他人允就該農地為 出名登記，此舉借名登記之農地，因其借名登記契約之內容不違反強制、 禁止規定或公序良俗，致坊間企業肇 於土地運用之需求，致多有出資購置 農地而借名登記於他人名下之情事，逐提出相關課稅之規定 。 貳、借名登記之法院見解 一、最高法院 98 年度台上字第76號判決 按稱「借名登記」者，謂當事人約定一方將自己之財產以他方名義登記， 而仍由自己管理、使用、處分，他方允就該財產為出名登記之契約，其成 立側重於借名者與出名者間之信任關係，在性質上應與委任契約同視，倘 其內容不違反強制、禁止規定或公序良俗者，固應賦予無名契約之法律上 效力，並類推適用民法委任之相關規定。惟出名者違反借名登記契約之約 定，將登記之財產為物權處分者，對借名者而言，即屬無權處分，除相對 人為善意之第三人，應受善意受讓或信賴登記之保護外，如受讓之相對人 係惡意時，自當依民法第 118條無權處分之規定而定其效力，以兼顧借名 5-1 者之利益。 二、準此判決，借名登記之契約在法律性質上應視同委任契約，法律效果 適用有關民法第 541條委任關係之規定。 參、相關課稅之規定 (一)地價稅： 營業人出資購買農地，如囿於農業發展條例第 33條「私法人不得承受 耕地」之規定，致借名登記於他人名下，視其農地之用途不同，致有下 列地價稅課徵之差異： 1.仍作農業用地使用者 按該農地若符合土地稅法第 22條規 定且仍作農業用地作農業使用 者，則依土地稅法第 27-1條，予以停徵該農地之田賦，亦即無田賦 之課徵。 2.已變更為非農業用地使用者 營業人取得該農地使用權後，若已變更為非農業用地使用 致已無法 符合土地稅法第 22條規定及無農業用地作農業使用之事實 故已不， 符合免徵田賦之規定而有應課地價稅， 且因係借名登記於他人名 下，依土地稅法第 3條第 1項第 1 款規定，地價稅之納稅義務人為 土地所有權人，再依土地稅法第 15條暨土地稅 法第 16條規定，按 土地所有權人在每一直轄市或縣(市轄區內之地價總額，並依其累) 5-2 進起徵點之倍數，適用課徵稅率千 之十至千分之五十五。 故該借名登記於他人名下之農地，其地價稅之納稅義務人為受借名 登記之人且按該受借名登記之人名下 ，在每一直轄市或縣(市轄區) 內之地價總額歸課地價稅。 (二)營業稅： 依財政部 101 年7月 4日台財稅字第 10104563040號令「借名登記 於 他人名下未取得農地所有權之營業人出售農地收入應課徵營業稅」，準 按該因囿於法令限制(農業發展條例第 33條規定 ) ，致營業人無法過戶 取得該農地所有權而致借名登記於他人名下，此舉屬民法第 541條委 任關係之建立，且依民法第 758條「不動產物權 ，依法律行為而取得、 設立、喪失及變更者，非經登記 ，不生效力」，致借名登記於他人名下， 該借名登記行為，就出資營業人而言為債權之行使轉讓 ，致應按該農 地出售價格開立應稅之發票予買受人。 (三所得稅：) 有關借名登記之農地出售轉讓，其所得稅課徵則再予區分原出資人為個人 或營業人： 一、個人出資購買農地並借名登記於他人，出售轉讓時之所得稅課徵： 納稅義務人購買農地，未辦理產權過戶，旋即出售予第三者，並 直接由原地主變更所有權為第三者，其期間該納稅義務人所獲之 利益，核屬所得稅法第 14條第 1項第 9類規定之其他所得，應依 5