第七章矿产资源税费管理.PDFVIP

第七章 矿产资源税费管理 7.1 资源税基本概念 资源税是以资源为征税对象的税种。资源一般指自然界存在的天然物质财富。它包括的 范围很广，如矿产资源、土地资源、动物资源、植物资源、海洋资源、太阳能资源、空气、 阳光等。而矿产资源又包括：能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产及其他呈固态、 气态、液态的矿产资源，再细分能源矿产本身又包括煤、石油、天然气、铀等。 作为征税对象的资源必须是具有商品属性的资源，即具有使用价值和价值的资源，我国 资源税目前主要是就矿产资源进行征税。 由于矿产资源是不可再生的，它对人类的总供给量为大自然所大致固定，消耗一点少一 点，造成矿产资源问题在全球范围内都十分紧迫。而随着社会的发展，科技的进步，矿产资 源对世界经济的发展和人类社会的进步越来越起着至关重要的作用，矿业目前已成为整个工 业体系乃至整个国民经济的重要支柱，是人类社会赖以生存和发展的物质基础。正是由于矿 业的重要和资源的稀缺性及开采不同资源级差收入的存在，引起了资源开发利用中的种种问 题，为了解决这些问题，保护和合理开发资源。我国及世界各国相继开始对资源开采者收取 一定的税费。 目前，各国对矿产资源征收税费的名称各异，有的叫地产税、有的叫开采税、有的叫采 矿税、有的叫矿区税、也有的叫矿业税、自然资源租赁税等，除以税的形式命名外，也有的 叫地租缴款、权利金、红利或矿区使用费的。 总之，一般说来，发展中国家对开采矿产资源征收税（费）的收入占财政收入的比重比 发达国家对矿产资源征收税（费）的收入占国家财政收入比重大。联合国的有关专家认为， 资源税是发展中国家稳定地取得财政收入且名正言顺的一个好税种。 7.2 资源税的征收 一、征收原则 资源税是既体现资源有偿使用，又体现调节资源级差收入，发挥两种调节分配作用的税 种。在实际实施中，其主要征收原则为：“普遍征收，级差调节”。 普遍征收就是对在我国境内开发的纳入资源税征收范围的一切资源征收资源税。1984 年 10 月 1 日《资源税条例（草案）》颁布实施时，考虑我国当时矿产品价格不够合理，采掘业 困难较大，征收资源税的经验不足等因素，对原油、天然气、煤炭三种矿产品先行开征了资 源税，对其他非金属矿产品和金属矿产品暂缓征收；1992 年1 月1 日，对在金属矿产品中具 有代表性的矿种一铁矿石开征了资源税；1994 年1 月1 日起实施的资源税新税制取消了对尚 未开征资源税的其他金属和非金属的缓征照顾，从而对矿产资源全面征收资源税，以进一步 体现普遍征收的原则。普遍征收原则的具体实施还另有一层含义，就是每一资源税应税产品 的所有开采和使用者都要依法交纳资源税。1984 年资源税刚开征初期采用按率征税的办法， 还规定了具体的起征点，没有体现出完整意义上的普遍征收原则；1986 年资源税改按按率征 收为从量定额征收办法后，使资源税向着贯彻有偿开采、普遍征收的原则迈出了坚实的一步； 1991 年 1 月对煤炭资源税定额进行调整后，对煤炭资源开采者全面征收资源税；1992 年 1 月1 日开始征收的铁矿石资源税，将所有铁矿石开采者纳入了资源税的征收范围，更进一步 地体现了普遍征收的原则。 级差调节就是运用资源税对因资源条件上客观存在的差别而产生的资源级差收入进行 调节。我们知道，自然资源的好坏、贫富、赋存状况、开采条件及分布的地理位置等，客观 上存在着很大差别，加之某些自然资源的有限性，尤其是优等资源的有限性，使得较优的资 源只能被某些企业的经营者占有开发，其他企业和经营者只能占用中等或劣等资源。为使资 源产品能够满足社会的需要，要求资源产品的价格水平必须能使开发经营劣等资源者从其取 得收入中补偿生产成本，并获得社会的平均利润来维持和发展生产，这就使得那些占有中、 优等资源的企业和经营者在按同等价格销售产品时，就可以获得一部分超额利润，即资源级 差收入。资源税对应税产品普遍征收的同时，根据各种矿产品及同一矿产品各矿山的资源状 况确定相应的税额，一般地说，对资源级差小的确定低税额，对资源级差大的确定较高税额。 二、征税特点 我国现行资源税主要具有以下几个特点： 1 我国资源税只对特定资源征税 大家知道，资源是指自然界存在的天然物质财富。因此，它包括的范围十分广泛，如矿 产资源、海洋资源、土地资源、水利资源、动物资源、植物资源、太阳能资源、空气资源等。 但我国现行的资源税既不是对各种自然资源都征税，也不是对所有具有商品属性的资源都征 税，而是主要选择对矿产资源进行征税。在矿产资源中，还是采取了根据矿产品价格和采掘 业