报告主体与合并会计报表基本理论-南开大学商学院.PDF

财务会计理论与实务 专题四 合并财务报表（下） 1  （二）内部债权、债务抵销以及内部应收款项计提的坏 账准备和债券投资减值准备的抵销  编制合并资产负债表时，应将母公司与子公司之间、子 公司相互之间的债权债务相互抵销，同时抵销应收账款 的坏帐准备和债券投资的减值准备。  1. 内部债权、债务的抵销  [例2-15]，52页 2 南开大学MPAcc课程——高级财务会计理论与实务  06年母公司年末90000元应收票据中有30000元是其甲子 公司的应付票据；  乙子公司05年初按145000元价格向集团外部溢价发行面 值140000元的债券，该债券的年末未摊销溢价3000元 （即已经摊销2000元），本年该债券利息已经支付；  母公司06年初按130000元的价格折价购入上述乙子公司 发行在外的、面值140000元的债券，准备长期持有；该 债券的年末未摊销折价7500元（即已经摊销2500元）； 3 南开大学MPAcc课程——高级财务会计理论与实务 52页-表2-21 股权取得日后一年合并财务报表工作底稿 07.12.31 含对子公司的应 收票据 单独报表 抵销与调整分录 项目 母公司 甲公司 乙公司 借 贷 合并数 资产负债表项目 取得成本130000+折价 应收票据 90000 摊销额2500 持有至到期投资 132500 应付票据 30000 对母公司的应 应付债券 143000 付票据 利润表项目 发行价格145000 - 溢 投资收益 价摊销额2000 4 南开大学MPAcc课程——高级财务会计理论与实务 52页-表2-21 股权取得日后一年合并财务报表工作底稿 07.12.31 单独报表 抵销与调整分录 集团对集团外 项目 母公司 甲公司 乙公司 借 贷 合并数 部的应收票据。 资产负债表项目 应收票据 90000 ①30000 60000 持有至到期投资 132500 ②132500 0 应付票据 30000 ①30000 0 应付债券 143000 ②143000 0