第二十五章 合并财务报表-识别被投资方的相关活动及其决策机制.pdfVIP

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第二十五章  合并财务报表 知识点：识别被投资方的相关活动及其决策机制 ● 详细描述： 相关活动是指被投资方的回报产生重大影响的活动。　　 对许多企业而言，经营和财务活动通常对其回报产生重大影响。这些活 动可能包括但不限于下述活动：　　 （1）商品或劳务的销售和购买；　　 （2）金融资产的管理；　　 （3）资产的购买和处置；　　 （4）研究与开发活动；　　 （5）确定资本结构和获取融资。　　 判断被投资方的相关活动后，了解谁拥有对被投资方的权力的下一个重 要的步骤是了解此类活动的决策机制。 就相关活动所作出的决策的例子包括但不限于：　　 （1）被投资方的经营、融资等活动作出决策，包括编制预算；　　 （2）任命被投资方的关键管理人员或服务提供商，并决定其报酬；以 及终止其作为服务提供商的业务或者将其予以辞退。　 因此，重点关注被投资方设立的目的及其设计以及如何作出有关下列活 动的决策往往是适当的，例如：①变更战略方向，包括收购和处置子公司 ；②主要资本性资产的购买和处置；③委任董事及其他关键管理人员和确定 其酬劳；④批准年度计划和预算以及股利政策。　　 在某些情况下，相关活动一般由企业章程及协议中约定的权力机构（例 如股东会、董事会）来决策，特殊情况下，相关活动的决策也可能有合伙人 大会决策，也可能是由普通合伙人或者投资管理公司等机构人员决策。　　 被投资方的相关活动通常有多个，并且可能不是同时进行。当两个或两个以 上投资方能够分别单方面主导被投资方的不同相关活动时，能够主导对被投 资方回报产生最重大影响活动的一方拥有对被投资方的权力。在判断哪个投 资方对被投资方拥有权力时，投资方考虑的因素可能包括：　　 （1）被投资方的设立目的；　　 （2）影响被投资方利润率、收入和企业价值的决定因素；　　 （3）各投资方拥有的与上述决定因素相关的决策职权的范围，分别对 被投资方回报的影响程度；　　 （4）投资方对于可变回报的风险敞口的大小。 例题：