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CH3-审计准则—一般原则与责任
第三章 审计准则——一般原则与责任 1.财务报表审计目标和一般原则 2.审计业务约定书 3.历史财务信息审计的质量控制 4.审计工作底稿 5.财务报表审计中对舞弊的考虑 6.财务报表审计中对法律法规的考虑 7.与治理层的沟通 8.前后任注册会计师的沟通 一、财务报表审计的目标和一般原则 (一)审计目标的含义( audit objectives ) 审计目标是在一定历史环境下,审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果,它体现了审计的基本职能,是构成审计理论结构的基石,是整个审计系统运行的定向机制,是审计工作的出发点和落脚点。 一、财务报表审计的目标和一般原则 (二)我国的审计总目标(第1101号) 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作,对财务报表的下列方面发表审计意见: 1、财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制——评价财务报表的合法性; 选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度,并适合于被审计单位的具体情况; 管理层作出的会计估计是否合理; 一、财务报表审计的目标和一般原则 财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性; 财务报表是否作出充分披露,使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 一、财务报表审计的目标和一般原则 2、财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量——评价财务报表的公允性 经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致; 财务报表的列报、结构和内容是否合理; 财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质 一、财务报表审计的目标和一般原则 (三)被审计单位的会计责任 1、建立良好的控制环境(管理层) 2、保证会计资料的真实性、完整性(单位及负责人) 3、保证依法编制财务报表:合法性(管理层) 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 选择和运用恰当的会计政策 作出合理的会计估计 4、防止或发现舞弊(治理层和管理层) 一、财务报表审计的目标和一般原则 (四)注册会计师的审计责任 审计责任是注册会计师对委托人应尽的义务,是审计职业赖以生存和发展的基础。 审计责任的发展 查错纠弊 验证企业的财务状况和偿债能力 验证财务报表公允性 验证财务报表公允性为主,又要揭露重大错误和舞弊 一、财务报表审计的目标和一般原则 注册会计师的审计责任是按照审计准则的要求对财务报表发表审计意见,并对出具的审计意见的负责,对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证,无论该错报是由于舞弊还是错误导致。 一、财务报表审计的目标和一般原则 会计责任与审计责任的关系 注册会计师的审计责任不能替代、减轻或者免除被审计单位的会计责任。 会计责任和审计责任要写入审计业务约定书中予以明确。 注册会计师一般要求被审计单位出具管理当局声明书。 一、财务报表审计的目标和一般原则 (五)审计范围 1.概念:审计范围是指为实现财务报表审计目标,CPA根据审计准则和职业判断实施的恰当审计程序的总和。 2.审计程序: (1)检查文件和记录 (2)检查有形资产 (3)观察 (4)函证 (5)重新计算 (6)重新执行 (7)分析程序 (8)询问 一、财务报表审计的目标和一般原则 (六)CPA只能提供合理保证的理由 1.选择性测试方法的运用(审计抽样) 2.内部控制的局限(4种情况) 3.大多数审计证据是说服性而非结论性 4.审计工作涉及大量判断 5.某些特殊性质的交易 二、审计业务约定书 (一)审计业务约定书的涵义 审计业务约定书,是指会计师事务所与被审计单位签订的,用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 签约主体:会计师事务所、被审计单位 签约内容:委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式 审计业务约定书性质:具有经济合同的性质,一经约定双方签字认可,即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约,具有法定约束力。 二、审计业务约定书 (二)审计业务约定书的作用 可以增进事务所与委托人之间的了解; 可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况,及事务所检查被审计单位履行约定义务情况的依据; 在法律诉讼中,是确定双方应负责任的重要依据。 二、审计业务约定书 (三)长期审计业务约定书及其修改 注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书,但如果出现下列情况,应当考虑重新签订审计业务约定书: 1、有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围 2、需要修改约定条款或增加特别条款 3、高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动 4、被审计
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