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第二章 个人所得税基本制度 第一章 税收基础理论 Chapter2 个人所得税 Outline 个人所得税概念 所得范围 纳税人 应纳税所得额 税率 境外已纳税额的扣除 纳税申报及缴纳 计算 Framework of this chapter 第一节 个人所得税概述 一、个人所得税的建立与发展 二、所得税立法思想 三、所得税概念 四、应税所得的特殊内容 五、个人所得税的税制模式 六、个人所得税的申报制度 一、个人所得税的建立与发展 最早创立个人所得税是在1789年，英、法战争期间，三部课征捐（triple assessment contribution)。战后即废止。 英国于1842年对所得税进行了立法，到1909年开征了超额税，成为现代个人所得税制的开端。 美国现行所得税制源于1913年10月颁布的所得税法。 我国1980年9月10日颁布第一部个人所得税法，《中华人民共和国个人所得税法》 1994年1月1日开始实行现行个人所得税法。 世界各国个人所得税占比 二、所得税立法思想 所得源泉说。认为征税所得的来源应具有规则性、反复性、周期性，应以工资、薪金、利息、利润等具有反复出现的特点的所得项目为征税对象。 净资产增加说。应税所得是某人的经济力量在两个时点之间的净增大的货币价值。 净值加消费说（“S-H-S”所得概念）。所得是个人财富的增大总量，凡能增加一个人享受满足的东西都应列入征税范围，包括经常收入和临时收入、货币收入和实物收入、已实现的和未实现的收入。 二、所得税立法思想 源泉所得概念便于征收，但对其他收入不征税不符合公平原则，且税基狭窄。 净资产增加说把所有收益均视为所得，但应税所得随消费增加而减少不合理，执行也困难。 H-S定义的应税所得包括一切来源的收入，且与消费无关，符合公平原则和中性原则，也比较容易执行。 三、个人所得税的税制模式 目前世界上个人所得税的模式有三种: 分类所得税：对同一纳税人不同类别的所得，按不同的税率分别征税。 综合所得税：将纳税人在一定期间内的各种所得综合起来，减去各项法定减免和扣除项目的数额，就其余额按累进税率征收。 混合所得税：先对纳税人各项所得分类，从来源征税，然后再综合纳税人全年各种所得额，如达到一定标准，再按累进税率计税。 我国个人所得税实行分类所得税制。 三、个人所得税的税制模式 我国个人所得税实行分类所得税制。 优点： 1、按不同性质所得采用不同税率，有利于实现政策目标； 2、便于源泉课征，减少汇算清缴过程，减少征收费用。 缺点： 1、可能导致所得来源多、综合收入高的少纳税； 2、差别税率可能导致等额应税所得的税负不同； 3、工资、薪金与劳务报酬同是勤劳所得，税率不同不符合国际惯例。 4、一次性所得按比例扣除，而工资、经营所得固定扣除额，收入越大，税负相差就越大； 5、无法从制度上顾及纳税人家庭负担情况制定扣除项目。 四、我国个人所得税的特点 我国个人所得税的特点 实行分类征收，即将个人取得的各种所得划分为11类，分别以不同的费用减除规定、不同的税率和不同的计税方法。 累进税率和比例税率并用。对工资、薪金所得，个体工商户生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，采用累进税率；对劳务报酬、稿酬等其他所得采用比例税率。 采用课税制（支付单位源泉扣缴）和申报制（纳税人自行申报）两种征纳方法。 课税制的纳税程序 申报制的纳税程序 申报制的纳税程序 五、个人所得税的申报制度 ——个人制：以个人为纳税申报单位。 优点：1、对结婚保持中性；2、计算简单 缺点：1、易出现家庭成员间通过分割所得逃避税收；2、未考虑赡养人口，不公平；3、从家庭角度看，可能出现高收入家庭缴纳税收低于低收入家庭的不合理现象 ——家庭制：夫妻联合申报或户主申报。 优点：充分考虑家庭成员的收入状况，比较公平合理并可防止上述避税； 缺点：1、对婚姻产生干扰；2、影响妇女工作意愿；3、破坏夫妻间的收入隐私权。 但这些弊端在边际税率较低、累进级次较少时会有所缓解。 六、个人所得税的征收方法 ——申报法： ——课源法 ： ——测定法：根据纳税人所表现的外部标志（财产净值、消费支出、银行帐户），推定其所得，再按率征收，是对上述征收方法的补充。 第二节 个人所得税的基本要素 一、个人所得税的纳税人 二、个人所得税的征税对象 三、个人所得税的计税依据 四、个人所得税的税率 居民纳税人与非居民纳税人的判定标准 课堂练习： 【例题】某外国人2009年2月12日来华工作，2010年2月15日回国， 2010年3月2日返回中国，2010年11月15日至2010年11月30日期间，