内部审计质量及审计意见相关性探究.doc

内部审计质量及审计意见相关性探究摘要：审计标准提出的注册会计师在信赖内部审计师的工作时考虑的因素，即客观性、胜任能力和内部审计规模。本文采用上市公司2009-2010年的数据对企业内部审计质量和审计意见进行了实证研究，结论表明两者显著负相关。研究结论扩充了内部审计质量相关研究，为公司治理提供了新的经验证据。 关键词：内部审计质量 审计意见 客观性 专业胜任能力 内部审计规模 一、引言 随着一些大型公司财务舞弊事件的曝光，公众对公司治理、财务报表编制以及审计的作用产生了怀疑。因此，公司的内部控制环境成为了公司治理的重要组成部分被受到高度关注。内部审计建立于组织内部，是一种独立于组织的检查和评估活动，这种独立的核查是公司内部控制结构的一方面。因此，内部审计部门的特点以及内部审计执行各种活动的有效性对外部审计师评估内部控制风险产生巨大影响，进而影响到其被出具的审计意见。另一方面，高水平的内部审计可以起到监督作用，通过减少经理层机会主义行为，在遏制盈余管理方面发挥重要的作用（Brown，2007）。Davidson、Goodwin-Stewart 和 Kent（2005）使用澳大利亚公司作为样本研究发现，那些内部审计质量高的公司，降低了盈余管理发生的概率。我国学者王守海等（2009）使用内部审计师的客观性、专业胜任能力和内部审计规模来替代内部审计水平，发现内部审计水平与操控性应计利润之间显著负相关，这表明高水平的内部审计有助于提升财务报告质量，进而减少获得非标意见的可能性。本文旨在对内部审计在提升财务报告质量方面所发挥的作用，以及内部审计部门对外部审计所作的贡献方面进行检验，特别检验内部审计水平与审计意见之间的关系。虽然迄今为止，国内外已有大量文献探讨内部审计质量，但是主要包括内部审计与外部审计之间的关系（孙昕，2009等）、内部审计质量与审计收费的关系（Douglas F，2010等）与内部审计质量与盈余管理的关系（Jason L，2008等）。现存文献却很少关注内部审计对审计意见的影响，因此本文试图尝试运用档案研究方法验证它们两者之间的关系。本文期望实现两个方面的突破：虽然我国学者王守海（2009）首次运用了中国独立审计准则规定注册会计师审计过程中所考虑是否依赖内部审计的工作的三个因素来衡量内部审计质量，本文不同之处在于，对专业胜任能力方面以是否具有CIA或者CPA资格证书来衡量。同时拟扩展内部审计质量的研究，首次检验我国内部审计质量与外部审计意见之间的关系。 二、研究设计 （一）理论分析 内部审计部门在企业中扮演着重要的角色，内部审计是高质量公司治理的关键组成部分（IIA，2005）。高质量的内部审计有助于减少盈余管理发生的概率（Prawitt，2009）以及增强对内部审计的信赖度（Krishnan，2005）。 （1）内部审计在财务报表中发挥的作用。随着经营环境的日趋复杂，企业面临的风险不断增多，对内部审计在改进风险管理、完善治理结构以及加强内部控制等方面的需求日益高涨。内部审计部门在越来越多的领域发挥着积极的审查、评价和促进作用。根据内部审计协会提出的公司治理模型，内部审计功能、审计委员会、管理层和外部审计师共同形成了有效公司治理的垫脚石（IIA，2005a）。众多学者的研究成果证明内部审计对财务报告起重要的作用。Rogers 和 Stocken （2005）研究结果显示，不容易检查出不实陈述的情况下管理层编制的财务报表预期结果更容易存在误差，而且，内部控制环境薄弱的企业也更容易造成管理层进行不实陈述（Schwartz and Young 2002）；外部审计师实施的年度审计通过减少管理层操纵利润的机会以缓解盈余管理（Brown and Pinello 2007），而高质量的内部审计人员可能扮演一个渐进的作用，可以被看作是一个额外的第三方，监控管理层全年的行为（Rogers and Stocken 2005）。因此，本文认为内部审计可以作为一个独立可靠的第三方检测和遏制机制去减少盈余管理发生的可能性，从而提高财务报告质量。虽然内部审计质量很可能显著影响公司的财务报表质量，但是学者们却没有对两者之间的关系进行大量的档案研究，主要是因为缺乏相关的数据。迄今为止国内外只有两篇文章检验了内部审计质量对盈余管理的影响。Davidson，Stewart，和Kent （2005）使用澳大利亚公司的434个样本数据检验了两者之间的关系，结果发现高质量的内部审计水平和低程度的盈余管理不存在显著关系。我国学者王守海（2010）通过使用2006年至2007年的197个上市公司样本数据，研究发现内部审计质量与盈余管理显著负相关。虽然现存的档案研究提供比较少的证据去证明内部审计质量与盈余管理的关系，实验研究提供了一些补充证据表