国际税收(第6章)课件.pptVIP

国际税收;第六章 转让定价的税务管理;第一节 关联企业的判定;一.跨国关联企业的判断标准;二.我国关联企业的判断标准;我国关联企业的具体判定条件（最新） 1.一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。（例题：P154） 2.一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。 3.一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。 ;4. 一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和 经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员 和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高 级成员同时担任另一方的董事会高级成员。 5. 一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。 6. 一方的购买或销售活动主要由另一方控制。 7. 一方接受或提供劳务主要由另一方控制。 8. 一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。 来自《特别纳税调整实施办法（试行）》（2009.1）;根据控股标准判定关联企业案例1;根据控股标准判定关联企业案例2;根据控股标准判定关联企业案例3;;第二节 转让定价审核、调整的原则与方法;一、转让定价审核与调整的原则;总利润原则;正常交易定价原则;二、转让定价的审核和调整方法;（一）可比非受控价格法;4. 非受控价格与受控价格的可比性 产品的物质特性；纳税人在交易中的功能；纳税人在交易中承担的风险 5. 我国关于有形资产购销可比性的规定 购销过程可比；购销环节可比； 购销货物可比；购销环境可比 6. 案例分析;可比非受控价格法案例1;1.概念（P158） 公平交易价格 = 再销售价格×（1- 合理销售毛利率） 2. 运用背景：无法得到具有可比性的非受控价格。 3. 适用和不适用情形： 适用于关联企业间商品批发交易和简单加工业务。 不适用于再销售方将自己的无形资产加入所购产品。 4. 案例分析;再销售价格法案例1;再销售价格法案例2;【演算】 A国M公司销售利润为每辆：12－10＝2万美元； B国子公司销售利润为每辆：19－12＝7万美元。 按照再销售价格法，该企业集团内部A国M公司向B国子公司销售汽车的价格调整为每辆： 19×（1－20%）＝15.2万美元。 因此，税务当局按照再销售价格法，可认定A国M公司这批汽车的销售收入，每辆按照15.2万美元进行分配。 甲国调整后，M公司所得利润为每辆： 15.2－10＝5.2万美元。 B国子公司所得利润为每辆 ： 19－15.2＝3.8万美元。;调整前后母子公司每辆汽车所得利润及纳税情况;1. 概念（P159） 2. 运用范围 市场上的独家产品（可比非受控价格法无法适用） 购进货物经过加工有一定附加值（再销售价格法无法适用） 用于商品销售、提供劳务、无形资产转让、研发费用分摊等。 3.案例分析;成本加成法案例1;1.可比利润法（总利润法） 2.利润分割法（交易利润法） 3.交易净利润法（交易利润法） ;概念（P160） 可比利润法的步骤： 1、寻找受检方； 2、选择利润率指标（资本利润率，销售利润率）； 3、寻找可比方并找出其利润指标（通常为3年期限）， 4、将可比方与受检方的利润指标进行对比。 案例分析 （教材P161 例6-5，例6-6）;2.利润分割法;交易净利润率法;交易净利润率法与可比利润法的区别;（五）各种调整方法的使用顺序;三.转让定价调整中的国际重复征税;2. 解决办法之一：签订双边税收协定 3. 存在的问题 一些国家不愿意；税收协定不具强制性。 4. 彻底解决国际重复征税的办法 签订多边预约定价协议;第三节 预约定价协议;一、什么是预约定价协议(APA);1．使纳税人与税务部