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研究企业内部审计风险及其控制措施中图分类号：F239 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）08-000-02 摘 要 现代企业经营发展的一个重要环节就是内部审计，但审计环境的日益复杂化，审计风险已经成为企业内部审计一个无法回避的问题。本文作者分析企业内部审计风险形成的原因，并提出了加强企业内部审计风险控制的措施。 关键词 内部审计 控制措施 企业所开展的内部审计工作，是为了能够更好的规范企业内部的运作，进而促进企业的发展，使企业能够在激烈的市场竞争中站稳脚步。然而，随着社会以及市场的不断变化，企业自身的内部审计工作也同样面临着各种各样的风险，而这些风险的存在，不仅仅使得预期的目标难以实现，更会影响到企业的正常运作，使企业的生存以及发展受到威胁。正是因为这样，必须积极的做好企业内部审计风险的控制工作．这样才能够有效的规避这些风险，从而真正的促进企业的进步、发展。 一、内部审计风险概述 （一）内部审计风险的含义 内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。内部审计风险是指财务报告存在重大错报、漏报或企业经营管理上存在弊端和漏洞,而内部审计人员认为财务报告是合法、公允以及经营管理是健全有效的,并因此提出不恰当审计意见的的可能性。通常人们认为审计风险主要是由于审计机构或审计人员主观判断错误所致,其实审计风险贯穿于整个审计过程之中。 （二）内部审计风险的特征 一是客观性特征。内部审计风险是客观存在的，无论审计人员如何努力，内部审计风险不会控制到零的程度。二是普遍性特征。内部审计风险存在于整个审计过程中的每个环节，任何一个环节出现失误，都会导致最后的审计结论与预期出现偏差，形成内部审计风险。三是潜在性特征。内部审计风险无法通过数学计算精确得出，只能依赖于职业判断；同时内部审计风险的发生是以审计责任的存在为前提，审计责任决定了内部审计风险在一定时期内具有潜在性。四是可控性特征。虽然内部审计风险是客观存在的，但这并不意味审计人员在内部审计风险面前无能为力，只要审计人员保持职业谨慎，运用职业判断，制定并实施合理的审计程序和方法，内部审计风险是可以降低到可接受的水平之内的。 二、企业内部审计风险形成的原因 （一）内审人员的素质 审计人员的素质对审计风险的控制有重要的作用。这种素质主要是指审计人员的职业胜任能力和必要的关注，且需要审计人员做到审计时客观、公正。但是由于主客观各种因素，审计人员的素质参差不齐，导致了自身的素质和经验不足以审计相应的业务和对象，采取的审计方法不适当，这样也就导致了审计风险不可避免。 （二）审计对象的复杂性和特殊性 企业审计的主要对象和企业的业务相关．不同的企业业务会导致不同的审计要求．对审计的方法和主要采用的手段也有所取舍。企业业务如果较为特殊，则对审计人员的要求也可能较为特殊，而企业复杂的业务对象和流程也造成审计较为困难，对审计的方法也有可能有特殊的要求。可以说，这也是审计风险的产生原因之一。一方面，内部审计人员可能在无法独自作出判断的情况下需要借助外部人员．从而导致结论不可信；另外一方面，复杂和特殊的审计对象也给了管理人员舞弊和违法经营的可能性，导致审计风险的加大。 （三）企业环境的变化 企业的环境变化会对企业产生极大的影响。同时也对审计人员提出了新的要求。审计要求审计人员必须有职业胜任能力和必要的关注．这要求审计人员能够对企业进行较为全面的了解．并对企业的业务有一定的知晓。而企业环境的变化，一方面对审计人员的职业胜任能力带来了挑战，使得部分审计人员面临经验不足的困扰，另外一方面也造成了管理人员在环境变化下进行舞弊的可能性(即动机)加强，相应的舞弊机会也有可能提升。而舞弊很有可能无法被审计发现。这就很有可能导致了审计风险的加大。 （四）内部审计人员选用审计程序不当 由于被审单位的实际情况各不相同，审计目的不同，采用恰当的审计程序和方法并不容易确定。如果审计程序和方法选择不当，会造成审计时间延长，成本增加；还会使审计结论与实际不符，导致审计风险的发生。 三、加强企业内部审计风险控制的措施 （一）加强企业内部审计制度的建设 企业的内部审计制度，是为了能够更好的约束内部审计活动以及审计人员实施工作的行为，其目的就是使企业的内部审计工作有法可依、有章可循，最终形成科学的、有序的以及合理的审计模式。由此可以看出，要想真正的加强企业内部审计风险的控制，就必须积极的、主动的加强企业内部审计制度的建设、完善，不仅仅是企业内部审计工作人员要符合制度的要求，制度的最初建设也必须能够适应审计人员，只有做到了两者相辅相成、相互