核心期刊发表权益法下长期股权投资财税差异及纳税申报表的.PDFVIP

中国月期刊咨询网 核心期刊发表权益法下长期股权投资财税差异及纳税申报 表的填写 会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。按其使用单位的经营性质，会计准则可分为营利组织的会计准则和 非营利组织的会计准则。会计准 则在企业财务管理中的作用也是很大的，本文是一篇核心期刊发表论文 范文，主要论述了权益法下长期股权投资财税差异及纳税申报表的填写。 摘要：企业采用权益法核算长期股权投资时，会计准则与税法规定的不同会产生暂时性差异和永久性差异。实务工作 中，通过填写企业所得税纳税申报表主表及纳税调整项目明细表、税收优惠明细表、长期股权投资所得(损失)明细表 这三张附表，将财税差异予以调整。 关键词：长期股权投资,权益法,财税差异,纳税调整 随着资本市场的发展，股权投资在企业中所占比例逐步提升，会计准则与税法对投资规定的差异所产生的企业所得税 的调整相对比较复杂，实务工作中，该财税差异是通过填写所得税纳税申报表加以调整。实施查账征收所得税的纳税 人年末需填写所得税纳税申报表(A类)及十一张附表，其中与长期股权投资纳税调整相关的报表包括附表3纳税调整项 目明细表、附表5税收优惠明细表和附表11长期股权投资所得(损失)明细表。本文以案例方式分析权益法下长期股权 投资财税差异的形成及如何通过填写纳税申报表来进行调整，以投资时被投资方账面价值与公允价值相等为前提。 案例：假定甲企业是实施查账征收企业所得税的居民纳税人，2012年1月1日以5 000 000元购入乙企业30%的股权，投资时被投资企业净资产的公允价值为20 000 000元，2012年12月31日，被投资企业乙全年实现税后净利 3 000 000元，所有者权益的其他项目未发生变化，2013年6月5日，被投资方乙的股东大会宣告分派股利1 500 000元，7月12日，投资方甲以6 600 000元转让所持全部股份。 一、初始投资产生的财税差异及纳税申报表的填写 初始投资阶段，因税法与会计准则对投资入账金额规定的不同可能会产生差异。根据会计准则的规定，投资应按照初 始成本与所享被投资方可辨认净资产公允价值孰高原则计价，长期投资可理解为购买被投资方的净资产，因此企业用 较低的成本享有相对较高的净资产份额时，相当于接受了对方的捐赠，此时应调增投资账面价值。初始投资时甲企业 会计处理为： 借：长期股权投资――成本 6 000 000 贷：银行存款等 5 000 000 营业外收入 1 000 000 税法只认可投资时企业真正的投资成本，因此未来税前可抵扣的金额只能是投资成本的实际支出，因此当投资方对被 投方可辨认净资产的享有份额小于或等于初始投资时，财税无差异，但当前者大于后者时，则会产生应纳税暂时性差 异。本例中，长期股权投资在会计上的入账价值为6 000 000元，而根据税法规定，投资应以购买价款作为其计税基础，则其计税基础为5 000 000元，会计所确认的营业外收入税法上不予认可，应进行纳税调减1 000 000元，反映在纳税申报表上，应在附表11长 期股权投资所得(损失)明细表的第四列“投资成本――初始投资成本”处填写5 000 000元，第五列“投资成本――权益法核算对初始投资成本调整产生的收益”处填写1 000 000元，同时在附表3纳税调 整项目明细表的第六行“5.按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”填写调减金额1 000 000元，该差异属暂时性差异。 二、持有阶段产生的财税差异及纳税申报表的填写 中国月期刊咨询网 投资持有阶段，会因税法与会计在投资收益确认时间的不同而产生暂时性差异，同时由于权益性收益免税的税收优惠 政策会产生永久性差异。根据会计准则，投资视同购买净资产，当净资产发生变化时，投资方应按其享有份额进行调 整。期末当被投资方因经营获利或亏损导致净资产发生变化时，投资方一方面调整投资的账面价值，另一方面应确认 投资损益，而当被投资方因宣告分派股利所导致其净资产下降时，投资方调减投资的账面价值的同时冲减应收股利， 不可重复确认投资收益。可见会计上投资损益的确认时间为期末，因此本例中，投资方甲2012年12月31日的账务处理 如下： 借：长期股权投资――损益调整 900 000 贷：投资收益 900 000 税法规定的投资收益的确认时间是被投资方宣告发放股利时，本例中，企业于2012年年末确认了投资收益，而根据税 法规定，此时还不能对收益加以确认，故应进行纳税调减9