从税收法定到依法治税我国税收立法之前后.pdfVIP

2015年8月 山西财政税务专科学校学报 Aug．2015 FinanceTaxation V01．17No．4 第17卷第4期 JournalofShanxi College 【税收与企业】 从税收法定到依法治税：我国税收立法之前后 郭永泉 (武汉海关，湖北武汉430040) 摘要：税收法定是现代法治国家一项最基本的立法原则，其认识和方法目前都存在误解，在 我国曾面临长期的实践困难。税收法定原则的内涵有三：课税要素法定、课税要素明确、征管程序 法定；外延有三：税收立法不能扩大化、法律保留不能扩大化、入宪确立不能程式化；确立也有三：中 央权威文件、基本法律规定、全国人大立法规划。关于税收法定，下一步各税种应区别不同特点实 现立法。到2020年，将形成由13部单项的实体税法和两部综合的程序税法组成的税法体系，最终 实现我国的税收法定。 关键词：税收法定；税收立法；税制改革；依法治税 中图分类号：F810．422文献标识码：A 税收法定是现代法治国家一项最基本的立法原 当由众议院提出”、“国会有权赋课并征收税收”。 则，指国家征税必须要有法律依据。没有法律依据， 《法国宪法》第34条规定：“下列事项由议会通过的 任何主体不得征税或减免税收，任何主体也不负纳 法律予以规定……各种税收的基准、税率和征收方 税义务。随着我国法治国家建设的推进，税收法定 式。”《日本宪法》第84条规定：“新课租税或变更现 得到中央高度重视和社会普遍关注，逐步上升为党 行租税必须有法律或法律规定的条件为依据。”有 的主张和国家意志，从内容到形式确立了税收法定 学者考察，在111个国家的宪法中，包含税收条款的 原则。本文针对理论和实践中的一些问题，从认识 有105个国家，而确立了税收法定条款的有85个国 论到方法论，着重分析税收法定原则的内涵和外延， 家，占考察总数的81．2％。之所以有这么多国家将 总结税收法定原则在我国的演进和确立，最后区分 税收法定写入宪法，是因为其对于一国的民主政治 各税种的特点并提出立法路径。 和财政经济具有重要意义。但是，目前对于税收法 一、税收法定原则的内涵和外延 定的内涵和外延有一定误解或者争议，需要从法理 在当今世界的税法体系中，税收法定原则被推 上加以明确。 崇为税法的最高原则。各国不仅在税收法律中确立 (一)税收法定原则的内涵应突出三个原则 这一原则，而且在国家的根本大法中加以明确，成为 关于税收法定的内涵，目前学术界已经达成共 一项宪法位阶的法律原则。追溯文明国家的发展历 识，主要包括三大原则：一是课税要素法定，即纳税 史，税收法定原则发端于1215年英国《大宪章》，其人、征税对象、计税依据、税率、税收优惠等基本税收 有规定：“不经议会决定，不许课税。”随后扩展至全 要素应当由法律规定；二是课税要素明确，即上述基 球范围，体现在大多数国家的宪法中。例如，1787本税收要素在法律中的规定应尽可能是明确、详细 年《美国宪法》第1条规定：“一切征税议案首先应 的，避免出现漏洞和歧义；三是征税程序法定，即征 收稿日期：2015—08—07 基金项目：中国海关学会上海分会课题《现代化治理体系能力建设》(CICSH2014一19) 作者简介：郭永泉(1976一)，男，江西信丰人，现供职于武汉海关关税处，研究方向：税法。 2l 税部门严格按