第四章 消费税1课件.pptVIP

第四章 消费税会计与纳税筹划;我国现行消费税的纳税范围主要包括： 1．过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。 2．奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。 3．高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。 4．不可再生和替代的石油类消费品，如成品油。;二、消费税的税目与税率 （一）税目 从科学、合理的原则出发，现行消费税共设置14个税目、若干个子目，征税主旨明确，课税对象清晰。它们是： 1.烟。包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目。 2.酒和酒精。包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。 3.化妆品。 4.高尔夫球及球具。 5.高档手表。;6.游艇。 7.木制一次性筷子。 8.实木地板。 9.贵重首饰和珠宝玉石。 10.鞭炮焰火。 11.成品油。包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目。 12.汽车轮胎。 13.摩托车。 14.小汽车。包括乘用车、中轻型商用客车子目。 ;（二）税率 现行消费税实行从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种形式。 对一些供求基本平衡，价格差异不大，计量单位规范的消费品，选择计税简便的定额税率，如黄酒、啤酒、柴油、汽油等；而对一些供求矛盾突出、价格差异较大、计量单位不规范的消费品，选择比例税率，如烟丝，珠宝首饰等。 消费税税目税率见课本表4－1消费税税目、税率（税额）表。 ;三、消费税的纳税环节 直接销售环节 自产自用环节 委托加工环节 进口环节;四、消费税的纳税期限与纳税地点 （一）纳税期限 消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值税相同。 （二）纳税地点 纳税人销售的应税消费品、自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，均应在纳税人核算地的主管税务机关申报纳税。 纳税人到外县销售或委托外县代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 纳税人的总机构与分支机构不在同一县市，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经批准的，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务??关申报纳税。 ; 委托加工的应税消费品，当受托方为个体户时，由委托方方向其所在地的主管税务机关申报纳税，除此之外，均由受托方向其所在地的主管税务机关申报纳税。 进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。 出口的应税消费品办理退税后，发生退关或者国外退货，进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。 纳税人销售的应税消费品，如果因质量等原因由购买者退回，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。; 五、消费税的特点 缴纳范围上具有有限性 （目前有14个税目） 纳税环节上具有单一性 消费税具有价内税的性质 消费税具有一定的转嫁性 消费税可以增强税收累进性、调节收入分配 （在征收个人所得税的基础上，再对消费奢侈品的富人征收消费税） ;第二节 消费税的确认、计量与申报; 2. 自产自用及用于其他方面的应税消费品，在消费品移送时确认； 3. 委托加工应税消费品，为纳税人提货的当天； 4. 进口应税消费品，在报关进口的当日确认。;二、销售额的确认 1.一般生产企业销售额的确认 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用所包括的内容，与增值税相同。以外汇结算销售额的，其销售额以结算当日或当月1日的外汇牌价（中间价）折合人民币计算。一旦确定后，一年内不得变更。由于企业的应税行为不同，销售额的具体确认和应纳消费税的计算不同。;2.白酒生产企业销售额的确认 （1）基本要求 （2）计税价格的申报 （3）最低计税价格的核定 1）最低计税价格的核定标准 2）从高适用计税价格 3）重新核定计税价格 4）对账证不全的小酒厂白酒消费税，采取核定征收方式;三、销售数量的确认 销售数量是指应税消费品的数量，具体指： 1.销售自产应税消费品的，为应税消费品的实际销售量； 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量； 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品量； 4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税量。;四、消费税从价定率的计算 在消费税按从价定率方法计算时，其计算公式如下： 应纳消费税额＝应税消费品的销售额×比例税率 消费税一般没有减免税规定，但国家从节省资源、减少污染、保护环境等考虑，也可以制定减免税的政策。现行对生产销售达到低污染排放限值的小汽车减征30％的消费税，计算公式为： 减征税额＝按法定税率计算的消费税额