营改增对商业银行税负的影响分析刘代民.pdfVIP

Taxation Research 研究探索 “营改增”对商业银行税负的影响分析 □ 刘代民 张碧琼 内容提要：本文首先建立了分析商业银行税负的数理模型，然后根据商业银行业务 特征设计了“营改增”对商业银行税负影响的测算方案，计算“营改增”对商业银 行税负的影响和商业银行均衡增值税税负水平，最后从计税方法、税基、税率等方 面提出商业银行“营改增”的建议。 关键词：“营改增” 商业银行 税负测算 2012年1月1日上海启动了交通运输业和部分 资金收支模型，并在模型框架下分析了对商业银行 现代服务业的“营改增”试点,拉开了我国“营改 征收营业税及增值税的税负效应。 增”的改革大幕。2013年8月1日交通运输业和部 （一）模型假设与推导 分现代服务业的“营改增”试点在全国范围内展 假设1：商业银行主要从事资金借贷业务，收 开。2014年1月1日，铁路运输和邮政服务纳入 “营 入来源主要是利息收入，并通过与中央银行相关 改增”试点范围。2014年6月1日，电信业纳入 “营 的准备金与再贷款、与其他金融机构相关的同业 改增”试点。总体上看，“营改增”将有利于服务 拆借这两种方式对资金借贷业务中的资金余缺进 业特别是现代服务业的快速发展，未来有望对所有 行调节； 的服务征收增值税，实行全面的增值税制度。金融 假设2：排除商业银行经营期限对利率的影响， 业作为现代服务业的一种，其“营改增”问题也会 商业银行以固定利率进行资金借贷运作； 逐步提上日程。而银行作为金融业的核心产业，其 假设3：市场出清，即在既定的资金利率下，商 税制改革显得尤为重要。目前，已经有不少学者针 业银行的资金需求能及时得到满足、资金供给能及 对“营改增”对银行业的影响进行了研究。李恒、 时得到吸收； 邱向前（2007），徐海波(2013)、黄卫华（2014）就 假设4：现有的资金利率已经充分反映了相关 营业税对商业银行税负的影响进行了分析，刘磊、 经营风险，对于存、贷款利息不征收货物劳务税; 车宁（2014）等对银行业“营改增”的税负水平进 假设5:不考虑所得税对商业银行经营行为的 行了测算。本文将就“营改增”对商业银行税负的 影响。 影响进行理论与实证分析，试图推导和计算出 “营 在上述假设的基础上，下文以代表性银行i 为 改增”后商业银行的均衡增值税税负水平，并就未 例，分析商业银行税负。令商业银行i 在某一特定 来商业银行“营改增”改革提出建议。 时点t 的存款数量为D ，贷款数量为L ,银行间同 it it 业拆入资金数量为I ，同业拆出数量为I ，向中央