第九章 损益及权益类的核算.pptVIP

一、利润及其构成 1.营业利润 营业利润=营业收入-营业支出 营业收入=利息净收入+系统内往来净收入+手续费佣金净收入+投资收益+公允价值变动收益+汇兑收益+其他业务收入 营业支出=营业税金及附加+业务及管理费+资产减值损失+其他业务成本 2.利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 3.净利润 净利润=利润总额-所得税费用 二、营业外收支的会计处理 （一）营业外收入的核算 营业外收入是指与日常经营业务无直接关系的各项收入，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助收入、出纳长款收入、捐赠利得等。 借：库存现金（待处理财产损溢、固定资产清理等科目） 贷：营业外收入——明细科目 （二）营业外支出的核算 营业外支出是指发生在银行业务经营以外又与银行经营活动无直接关系的各项支出。包括固定资产处置损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、罚没支出、非常损失等。 1.固定资产盘亏、毁损、报废、出售等净损失 固定资产盘亏是指固定资产账上有记载，但无实物对应，发生固定资产盘亏时，按照原价扣除累计折旧后的差额入账。 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损益 累计折旧 贷：固定资产 经过批准后列为营业外支出。 借：营业外支出——固定资产盘亏 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损益 发生固定资产毁损、报废净损失时，应通过“固定资产清理”账户核算。结转固定资产清理损失时，其会计分录为： 借：营业外支出——明细科目 贷：固定资产清理 2．出纳短款 出纳短款是指银行在办理现金收付业务时发生的短款支出。发生短款未能查清时应作会计处理： 借：其他应收款——应收出纳短款 贷：库存现金 经调查确属责任事故无法找回时，按照规定的审批权限，转为银行损失，其会计分录为： 借：营业外支出——出纳短款 贷：其他应收款——应收出纳短款 3.公益性捐赠支出 公益性捐赠时指国内重大救灾或慈善事业的救济性捐赠支出，应作为当期的营业外支出，会计分录为： 借：营业外支出——捐赠支出 贷：库存现金或其他有关账户 三、所得税费用 按照新会计准则，银行的所得税需采用资产负债表债务法进行核算。该方法是指会计主体确认暂时性差异及税率变更对所得税影响金额的方法，是目前所得税会计核算中最先进的方法。 资产负债表债务法的基本原理是如果报告主体预期资产或负债的账面价值的收回或清偿，很可能使未来所得税款支付额大于或小于没有纳税后果的支付额，主体应确认一项递延所得税资产或递延所得税负债。 暂时性差异和永久性差异 应付税款法和纳税影响会计法 在确认当期的所得税费用、递延税款和应交税费后，会计分录为： 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债 转回以前各期所确认的递延税款的资产时，会计分录为： 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 转回递延所得税负债时的会计分录为： 借：递延所得税负债 贷：所得税费用 在确认当期的所得税费用、递延税款和应交税费后，会计分录为： 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债 转回以前各期所确认的递延税款的资产时，会计分录为： 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 转回递延所得税负债时的会计分录为： 借：递延所得税负债 贷：所得税费用 四、利润的结转 期末结转收入类科目的会计分录为： 借：贷款利息收入 金融企业往来收入 手续费和佣金收入 汇兑收益 公允价值变动收益 投资收益 其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润 期末结转成本和费用类科目时，会计分录为： 借：本年利润 贷：利息支出 金融企业往来支出 手续费和佣金支出 业务及管理费 汇兑损失 投资损失 其他业务支出 营业税金及附加 所得税支出 期末，借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润 一、所有者权益概述 商业银行所有者权益是银行所有者对银行净资产的所有权，按其投入或形成方式不同，可划分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润四类。