企业所得税纳税调整事项课件.ppt

估价100万元，每年计提折旧10万元，经过6个月，机器设备的账面价值和计税基础都变为：100-10*0.5=95万元，剩余折旧期为114个月。 发票开过以后，需要进行调整，这是由于已提折旧5万元，所以经调整后的账面价值和计税基础变为120-5=115万元，在剩下的114个月中每月计提折旧：115/114=？，原来已计提的不再做调整。 ②固定资产折旧的差异 ——折旧计提范围的差异 房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定资产，新准则规定必须计提折旧，而税法规定，这部分固定资产不能计提折旧。 ——折旧年限的差异 会计准则不明确固定资产的最低折旧年限和预计净残值率。而税法对固定资产折旧的年限有明确的规定，这一点与税法的差异较大。 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）电子设备，为3年。 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。缩短折旧年限不能低于规定的60% ——折旧方法的差异 会计准则规定，固定资产折旧方法可以采用平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。 税法规定，固定资产折旧费用的计算原则上采用直线折旧法。直线法包括平均年限法和工作量法。 （2014年财税75号，财税【2015】106号） ③修理支出的差异 会计准则规定，固定资产维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，通常不满足固定资产的确认条件，应在发生的当期直接计入“管理费用”或者“销售费用” 税法规定，固定资产的大修理支出，是指同时符合以下条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（2）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上，应按照固定资产尚可使用年限确定摊销期限。如果不符合上述条件的修理支出，要求直接在当期所得税税前扣除。 某企业设备采用直线法折旧，2015年对进行其修理，共发生修理费600万元（达到其取得时计税基础1000万元），年底修理完毕，估计尚可使用5年（比原预计时间延长1年），预计净残值率不变。 　　会计处理如下： 　借：在建工程 6000000 贷：企业存款等 6000000 　借：固定资产 6000000 贷：在建工程 6000000 2015年会计尚未进行折旧。但按税法规定，当年修理费600万元可在税前全部扣除，所以，应调减应纳税所得额600万元。 2016年，会计折旧额=600×（1-5%）÷5=114（万元） 　借：管理费用 1140000 贷：累计折旧 1140000 2016年该企业在申报所得税时，需调增纳税所得额114万元。 ④固定资产期末计量的差异 会计准则规定，在资产负债表日，采用账面价值与可收回金额孰低原则，对企业固定资产期末账面价值进行减值测试。如果发生减值损失，应对其计提减值准备，并冲减当期会计利润 税法不允许企业计提固定资产减值准备 ——无形资产 ——不得摊销的无形资产： 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； 自创商誉； 与经营活动无关的无形资产； 其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 ——无形资产摊销方法及年限 方法：无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。 税法年限： （1）作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期计算摊销。 （2）无形资产的摊销年限不得低于10年。 ——长期股权投资 ①分得股息、红利处理 会计准则对于企业分得的股息、红利，或者计入投资收益，或者调整长期股权投资的账面价值。 税法规定：（1）股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定时间确认收入的实现。（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益被列为免税收入。 ②权益法下投资成本的确定 会计准则规定，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资”科目，贷记“营业外收入”科目。 税法规定，长期股权投资的计税基础一旦确定后，不得随意调整。该规定与会计准则存在差异。 A企业以存款1000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为