第二章 债务重组 PPT课件.ppt

第三章 债务重组;【本章内容和学习要求】;第一节　债务重组的性质与方式;债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。债务人不可能发生债务重组损失，债权人也不可能得到债务重组收益。 债务人发生财务困难：是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。 债权人作出让步：是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 【要点提示】老准则规定：只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均属于准则定义的债务重组。;二、债务重组的方式;（二）将债务转为资本 将债务转为资本：是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。 相应地，债务人因此会增加股本（或实收资本），债权人因此增加长期股权投资。以债务转为资本用于清偿债务这种方式，法律上有一定的限制，必须按照《公司法》规定，在符合法律法规程序的前提下进行债务重组活动。 债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本，属于正常情况下的债务转为资本，属于正常情况下的转换，不能作为债务重组处理。 ;（三）修改其他债务条件 修改其他债务条件：是指修改不包括上述 （一）和（二）两种方式以外的修改其他债务条件进行的债务重组方式，如减少债务本金、减少或免去债务利息、延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息、降低利率、免去应付未付的利息等等。 （四）以上三种方式的组合 以上三种方式的组合：是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组方式，也称混合重组方式。 在债务重组过程中，债务人常用于偿债的资产主要有：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。而以债务转为资本用于清偿债务这种方式，法律上有一定的限制，必须按照《公司法》规定，在符合法律法规程序的前提下进行债务重组活动。;三、重组损益的确认、计量和报告; 关于重组损益的报告问题，我国在制定新准则时，借鉴了国际会计准则理事会（IASB）和财务会计准则委员会（FASB）的理念，考虑到重组过程中财产转让损益和债务重组损益对信息使用者有信息含量，因此赞成将重组损益包含在当期损益表中，在损益表中分别列示财产转让损益和债务重组损益。同时，为了保护投资者利益，要求债务人、债权人用转让（受让）非现金资产的公允价值确认重组过程中的利得或损失，并将此利得或损失包括在当期损益中计算，充分体现了我国同国际会计准则制定的趋同倾向。;第二节　债务重组的会计处理;一、以资产清偿债务;资产的账面价值：是指资产的账面余额扣除其资产减值准备后的余额。 资产的账面余额：是指资产账户未扣除其资产减值准备之前的余额。未计提减值准备的资产，其账面价值就是账面余额。对企业的债务而言，其账面价值通常就是该债务的账面余额。 说明：债务人的会计处理： 实际支付的现金低于重组债务账面价值的差额－→计入当期损益（营业外收入——债务重组利得） 债权人的会计处理： 实际收到的现金低于重组债权账面余额的差额－→如果债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失计入当期损益（营业外支出——债务重组损失）。冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。;1.债务人处理角度（基本处理分录如下） 借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入（倒挤） 2.债权人处理角度（基本分录如下） 借：银行存款 营业外支出（倒挤） 坏账准备 贷：应收账款 资产减值损失（倒挤）;【例2－1】上市公司S于20×7年1月20日销售一批材料给Y公司，含税价格为234 000元，增值税税率为17％。20×7年2月20日，Y公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，S公司同意减免Y公司40 000元债务，余额立即偿清。假设S公司对该项债权计提了11 700元的坏账淮备。账务处理步骤如下： （1）债权人S公司。债务重组日，可收回的债权金额为194000元（234000——40000）。 借：银行存款 194 000 营业外支出----债务重组损失 28 300 坏账准备 l1 700 贷：应收账款 234 000 （2）债务人Y公司。 借：应付账款 234 000 贷：银行存款