2-3增核算课件.ppt

第三节 增值税的会计核算;本节主要内容;一. 增值税会计帐表的设置;小规模纳税人会计科目的设置 小规模纳税人只需设置“应交税费——应交增值税”二级账户。 ;3.增值税会计账表的设置;二. 一般纳税人增值税的核算;（一）进项税额的核算;确认进项税额则意味着可从当期销项税额中扣除 不准予抵扣的增值税，不确认进项，计入成本 符合抵扣条件的进项税额可通过“应交税费—应交增值税（进项税额）核算； 不具备抵扣条件的可增设“待扣税金—待扣增值税”或“待抵扣进项税额”账户。;1. 国内采购物资（固定资产）进项税额的核算;2. 购进免税农产品;3. 进口物资进项税额的核算;4.接受投资、捐赠转入物资;接受捐赠转入物资 借：原材料（库存商品） 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：营业外收入——捐赠利得 银行存款/应交税费 接受捐赠对所得税的影响应该是本期应税所得的影响 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 例题：P81（例 3-16）;5. 接受应税劳务进项税额的核算;6.进项税额转出的会计核算;用于非应税项目、集体福利及个人消费的 例题：P81-82（例 3-18、19） 用于免税项目的 例题：P82（例 3-20） 购进物资过程中发生非正常损失，其进项税额不能抵扣，应与物资价值一并计入“待处理财产损溢”。 例题：P83-84（例 3-21、22）;（二）销项税额的核算;1.一般销售方式下销项税额的核算;2.视同销售行为的销项税额的核算P97;代销货物 视同买断：委托方——按协议价收取代销货款， 受托方——自定销售价格 实际售价＞协议价 受托方收取手续费： 委托方——按协议价收取代销货款， 受托方——按协议价销售货物 实际售价＝协议价 受托方向委托方收取手续费（实质上是一种劳务收入，应缴纳营业税）。;受托方账务处理;委托方账务处理： 发出代销商品时: 借：委托代销商品（成本）??? 贷：库存商品 收到代销清单，开出增值税专用发票：?? 借：应收账款???? 贷：主营业务收入???????????? 应交税费——应交增值税（销项税额） 同时结转成本： 借：主营业务成本????? 贷：委托代销商品?? 收到款项时： ① 收取手续费: ② 视同买断方式： 借：银行存款 借：银行存款? 销售费用? 贷：应收账款???? 贷：应收账款;自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利个人消费 纳税义务发生的时间——货物移送的当天，并开具普通发票。 会计分录 借：在建工程（应付职工薪酬/固定资产等） 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） ;自产或委托加工的货物用于人消费 纳税义务发生的时间——货物移送的当天，并开具普通发票。 会计分录 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 ;自产委托加工或购进的货物用于对外投资、捐赠 纳税义务发生的时间——货物移送的当天，并开具增值税专用发票或普通发票。 会计分录： 借：长期股权投资（对外投资） 营业外支出（捐赠） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品/原材料/固定资产;自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 这一行为虽然没有直接的货币流入或流出，但实际上等于将货物出售后取得销售收入，再用货币资产分配利润给股东。因此，对这一视同销售行为，应通过销售来处理。 会计分录： 借：应付股利 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）;3.包装物销项税额的核算 P94;包装物租金收入 出租包装物租金收入属于价外费用，应缴纳增值税。 会计分录： 借：银行存款（或应收账款） 贷：主营业务收入（销售产品收入） 其他业务收入（包装物租金收入） 应交税费——应交增值税（销项税额） 例题：P81（例2-17）;包装物押金收入 视为含税收入，没收时应将其还原