审计职业道德课堂练习题课件.ppt

ABC会计师事务所2007年12月与D商业银行(系2004年上市的商业银 行)签署审计业务约定书,审计其2007年度财务报表.在确定项目负责人和 项目组成员时,遇到以下问题,请根据《中国注册会计师职业道德规范指 导意见》,做出正确判断. (1)在确定项目负责人时,下列人员中,独立性不会受到影响的是( ).A.甲注册会计师2003年1月前,在D商业银行担任主管会计B.乙注册会计师的配偶现任D商业银行的信贷主任 C.丙注册会计师于2000年1月在D商业银行取得了20万元十年期的住房抵押贷款D.丁注册会计师将于2008年7月加入D商业银行担任财务总监 答案:甲注册会计师在D商业银行上市前担任主管会计,商业银行上市前 后有本质的变化,且甲注册会计师已离职多年,所以对独立性不产生影响; 乙注册会计师的配偶担任银行的信贷主任属于关键管理人员,影响乙注 册会计师的独立性;丙注册会计师申请贷款年限比较久,且为抵押贷款,属 于按照正常程序申请贷款,并不影响独立性;丁注册会计师将要与客户发 生雇用关系,会影响到独立性. ;(2)鉴证小组中,下列审计助理,独立性可能会受到影响的是( ).A.E助理目前持有D商业银行少量股票,价值2000元 B.F助理的妹妹在D商业银行某分行担任会计主管C.G助理的姐姐持有D商业银行少量股票 D.H助理的大学校友在D商业银行担任会计 答案:A产生直接经济利益;B构成关联关系,其妹妹在 被审单位属对鉴证业务产生直接重大影响的员工;C非 重大的间接经济利益;D校友并非亲属或近亲. ; 二、简答（分别判断下面情形是否违反中国注册会计师职 业道德规范的要求，并简要说明理由） X公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2008年11月， ABC会计师事务所与X公司续签了审计业务约定书，审计X公司 2008年度会计报表。假定存在以下情形： (1)X公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2007年度审 计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所 同意X公司延期至2009年底支付。在这期间，X公司按银行同期 货款利率支付资金占用费。 解析： 第一种情况影响到了ABC会计师事务所的独立性。 根据《职业道德规范???导意见》注册会计师和会计师事务 所不能够与鉴证客户存在除专业收费以外的直接经济利益和重 大的间接经济利益。而对于该种情况会计师事务所向被审计单 位收取相应的资金利息，所以是影响独立性的。 ; (2)X公司由于财务人员短缺，2008年向ABC会计师事务所借用一 名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入 计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在X公司 2008年度会计报表审计项目组。 解析： 第二种情况并不影响该会计师事务所的独立性。 根据《职业道德规范指导意见》，会计师事务所和注册会计师如 果为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录，属于自我 评价，会对独立性产生影响。但情况（2），注册会计师只是将经 会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统，这不属于编制鉴证 业务对象的数据。 根据《职业道德规范指导意见》，如果存在影响注册会计师个人 独立性的情形，应当将受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。而 该会计师事务所已经把受到损害的人员调离了审计小组所以是不影 响独立性的。;(3)甲注册会计师已连续5年担任X公司年度会计报表审计的签 字注册会计师。根据有关规定，在审计X公司2008年度会计报 表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注 册会计师。但在成立X公司2008年度会计报表审计项目组时， ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。 解析： 第三种情况影响独立性。 根据《职业道德规范指导意见》会计师事务所在承办具体 的审计业务时会计师事务所应当定期轮换项目负责人及签字注 册会计师。而对于该题目并没有将已经连续审计5年的注册会 计师进行调离，所以是影响到独立性。;(4)由于X公司降低2008年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC 会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所 决定不再对X公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以 审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 解析： 第四种情况影响独立性。 根据《职业道德规范指导意见》会计师事务所应当考虑外 界压力对独立性的损害，比如受到鉴证客户降低收费的压力而 不恰当的缩小审计范围。所以对于ABC会计师事务所决定不再 对X公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围 受限为由出具了保留意见的审计报告，是影响独立性的。;(5)X公司要求ABC会计师