高级财务会计2010年第3章课件.ppt

第三讲 债务重组; 开讲讨论题 债务方确认的债务重组收益与债权方确认的债务重组损失是否应该相等？ ;　一、什么是债务重组？ 二、债务重组带来什么特殊的会计问题？ 三、解决问题的可能方法有哪些？ 四、这些方法有何特点和优缺点？;一、什么是债务重组？债务重组的方式有哪些？ ; 【提示】两个特征：债务人财务困难；债权人作出让步。　　债务人发生财务困难——是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。 ;; 【提示】债务重组涉及债权人与债务人,对债权人而言,为“债权重组”,对债务人而言,为“债务重组”。为便于表述,统称为“债务重组”。 ; 【例题·多选题】2007年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔款项500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔款项预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（　）。　　A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还　　B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还　　C.以公允价值为500万元的固定资产偿还　　D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还;;;;（二）将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。其结果是债务人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加长期股权投资等。　　债务人：债务——股本——股本增加　　债权人：债权——股权——长期股权投资增加;;;蜜尼卜帘蒋标片卧吼佳座柔胡纱扇醚枕炼曰陋烂想翠绑潮改爷上帮阔鹊捧高级财务会计2010年第3章课件高级财务会计2010年第3章课件;二、债务重组的会计处理 （一）以资产清偿债务 1.以现金清偿债务 （1）以现金清偿债务的，债务人的会计处理 债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。　　借：应付账款　　　　贷：银行存款 　　　　　　营业外收入――债务重组利得 ;; 债权人的会计处理　　以现金清偿债务的，债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。　　债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。;借：银行存款　　坏账准备 　　营业外支出——债务重组损失（借方差额）　　贷：应收账款　　　　资产减值损失（贷方差额）;;【提示】注意债权人对提取过坏账准备的债权的会计处理。　　比如，债务人以80万元偿付应付账款100万元，如果债权人对该应收账款计提了10万元的坏账准备，则债权人的账务处理如下：　　借：银行存款　80　　　　坏账准备　10　　　　营业外支出——债务重组损失　　　　10　　　　贷：应收账款　100;如果债权人对该债权计提了30万元的坏账准备，则账务处理如下：　　借：银行存款　　　80　　　　坏账准备　　　30　　　　贷：应收账款　100　　　　　　资产减值损失 10;;【例题.单选题】甲公司应收乙公司货款800万元，经协商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（　）。　　A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元　　B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元　　C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元　　D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元; 『正确答案』D『答案解析』甲公司实际收到的款项600万元小于应收债权账面价值700万元的差额100万元计入当期营业外支出，乙公司实际支付的款项600万元小于应付债务账面余额800万元的差额200万元计入营业外收入。 ;;2.以非现金资产清偿债务（1）.债务人的会计处理 ; 资产转让损益，是指抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理：P20 　　（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据 “收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。　　（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支