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浅析投资人股权出资的涉税处理2013-03-05 17:15:38 作者：陈伟志来源：中华财会网　　为应对国际金融危机引发的严峻经济形势，保持经济平稳较快发展，国家出台了一系列重大政策措施，其中允许投资人以股权出资就是重要举措之一，具体由工商总局落实实施，充分发挥股权出资在促进投资等方面的重要作用。对于缓解投资人的资金压力，为企业优化产业结构，重组兼并，组建集团公司，扩大规模，做大做强等方面发挥了积极作用。但是，股权出资的涉税问题也不可忽视。　　对于出资股权的价值、股权出资的限制、缴纳期限、提交登记等问题笔者不在此赘述，投资人可以依据《股权出资登记管理办法》执行。投资者在以股权出资实际操作中往往对所涉及的税收问题比较模糊，现笔者就股权出资的相关问题谈谈个人看法。　　一、股权出资概念　　股权出资是指投资人以其持有的在中国境内设立的有限责任公司或股份有限公司的股权作为出资，投资于境内其他有限责任公司或股份有限公司的行为。　　二、股权出资的法律依据　　公司法第二十七条规定“股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。”公司登记管理条例进一步规定“股东以货币、实物、知识产权、土地使用权以外的其他财产出资的，其登记办法由国家工商行政管理总局会同国务院有关部门规定”。国家工商行政管理总局颁布《股权出资登记管理办法》，就是依据此条规定。股权作为非货币财产，被法律允许作价出资，投资于其他企业，允许股权及其他非货币资产出资率达到公司注册资本的70%。　　三、出资股权的评估　　出资的股权价值是有关投资各方比较关注的问题，也是涉税处理的关键问题，出资股权的价值通过评估确定。《股权出资登记管理办法》第五条规定：“用作出资的股权应当经依法设立的评估机构评估。”办法实施后，财政部、国家工商总局为加强非货币财产出资的评估管理，2009年3月30日出台了《财政部工商总局关于加强以非货币财产出资的评估管理若干问题的通知》(财企〔2009〕46号)规定投资人以非货币财产出资的应当进行资产评估。　　四、股权出资的涉税考虑　　股权出资实质是以股权换股权，可能涉及的税种有企业所得税、个人所得税、营业税、印花税。　　(一)个人所得税　　根据国家税务总局于2008年12月9日发布的《关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知》(国税发〔2008〕115号)文件规定：个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得股权的，对个人取得相应股权价值高于该资产原值的部分，属于个人所得，按照“财产转让所得”项目计征个人所得税。税款由被投资企业在个人取得股权时代扣代缴。对本通知发布之前已经发生的个人以评估增值的非货币性资产对外投资暂未缴纳个人所得税的，所投资企业应将个人股东所投资的非货币资产的原始价值和增值情况、个人股东基础信息等资料登记台账，并向主管税务机关备案。税务机关应据此建立电子台账，加强后续管理，督促企业在股权转让、清算和投资收回时依法扣缴个人所得税。　　该文件明确了以下几个问题：　　1.纳税人及代扣代缴义务人　　股权出资的个人为纳税义务人，被投资企业是代扣代缴义务人。　　2.应纳税额的计算　　对股权出资的个人取得相应股权价值高于该出资股权原值的部分(即评估增值部分)，属于个人所得，按照“财产转让所得”项目计征个人所得税，税率为20%。无增值的不需纳税。　　3.文件的时效性　　该文件从发文之日2008年12月9日开始执行，对于于之前的股权出资，可按照国家税务总局2005年4月13日发布的《关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复》(国税函〔2005〕319号)文件规定，股权评估增值部分可暂不征收个人所得税，在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税。　　另外，根据《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》(国函〔2009〕285号)和《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》(国税发〔2010〕54号)文件规定，个人股权出资的纳税义务发生时间为签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前;要加强股权转让所得征收管理，要继续加强与工商行政管理部门的合作，探索建立自然人股权变更登记的税收前置措施或以其他方式及时获取股权转让信息。对平价或低价转让的，要依法核定计税依据。　　从以上几个文件可以看出国家税务总局高度重视个人股权转让个人所得税的征管，个人在股权出资时应充分考虑个人所得税的影响。　　(二)企业所得税　　企业股权出资的实质是以一家公司的长期股权投资换取对另一家公司的长期股权投资。　　1.在非企业合并方式下，投资方应按《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》的规定确定对被投资公司长期股权投资的初始投资成本。即在具有商业实质且出资股权或换入股权公