不同促销方式对税收与利润影响.docVIP

销售过程税收筹划　某大型商场，为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式，适用税率25%。假定每销售100元(含税价，下同)的商品其成本为60元(含税价)，购进货物有增值税专用发票，为促销拟采用以下三种方案中的一种：　　方案1：商品7折销售(折扣销售，并在同一张发票上分别注明);　　方案2：购物满100元，赠送30元的商品(成本18元，含税价);　　方案3：对购物满100元消费者返还30元现金。　　假定企业单笔销售了100元的商品，试计算三种方案的纳税情况和利润情况(由于城建税和教育费附加对结果影响较少，因此计算时不予考虑)。　　根据上述资料，分析如下：　　方案1：这种方式下，企业销售价格100元的商品由于折扣销售只收取70元，所以销售收入为70元(含税价)，其成本为60元(含税价)。　　增值税情况：　　应纳增值税额 = 70/(1+17%)×17%-60/(1+17%)×17% = 1.46(元)　　企业所得税情况：　　销售利润 = 70/(1+17%)-60/(1+17%) = 8.55(元)　　应纳企业所得税 = 8.55×25% = 2.14(元)　　税后净利润 = 8.55-2.14 = 6.41(元)　　方案2：购物满100元，赠送30元商品。　　根据税法规定，赠送行为视同销售，应计算销项税额，缴纳增值税。视同销售的销项税由商场承担，赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除。按照个人所得税制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得税。其纳税及盈利情况如下：　　增值税情况：　　应纳增值税额 = 100/(1+17%)×17%-60/(1+17%)×17% = 5.81(元)　　按照增值税暂行条例规定，赠送30元商品应该视同销售，其增值税的计算如下：　　应纳增值税额 = 30/(1+17%)×17%-18/(1+17%)×17% = 1.74(元)　　合计应纳增值税 = 5.81+1.74 = 7.55(元)　　个人所得税情况：　　根据个人所得税规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品为不含个人所得税额的金额，该税应由商场承担。　　商场需代顾客缴纳偶然所得的个人所得税 = 30/(1-20%)×20% = 7.5(元)　　企业所得税情况：　　赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除，同时代顾客交纳的个人所得税款也不允许税前扣除，因此：　　企业利润总额 = 100/(1+17%)-60/(1+17%)-18/(1+17%)-7.5 = 11.3(元)　　应纳所得税额 = [100/(1+17%)-60/(1+17%)]×25% = 8.55(元)　　税后净利润 = 11.3-8.55 = 2.75(元) 赠送实物涉税情况及企业利润计算1.增值税——销售商品增值税、赠送商品视同销售增值税：（销项税额-进项税额）2.个人所得税——商场代顾客缴纳个人所得税。注意顾客获得的税后价值。X/（1-20%）3.应纳税所得额=销售商品的不含税收入-销售商品的不含税成本。注意赠送商品的价值不得税前扣除。4.企业利润=销售商品不含税收入-销售商品不含税成本-赠送商品不含税成本-代顾客承担的个人所得税 方案3：购物满100元，返还现金30元。　　在这种方式下，返还的现金属于赠送行为，不允许在企业所得税前扣除，而且按照个人所得税制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得税。为保证让顾客得到30元的实惠，商场赠送的30元现金应不含个人所得税，是税后净收益，该税应由商场承担。因此，和方案2一样，赠送现金的商场在缴纳增值税和企业所得税的同时还需为消费者代扣个人所得税。　　增值税情况：　　应纳增值税税额 = 100/(1+17%)×17%-60/(1+17%)×17% = 5.81(元)　　个人所得税情况：　　应代顾客缴纳个人所得税7.5元(计算方法同方案2)　　企业所得税情况：　　企业利润总额 = (100-60)/(1+17%)-30-7.5 = -3.31(元)　　应纳所得税额 = (100-60)/(1+17%)×25% = 8.55(元)　　税后利润 = -3.31-8.55 = -11.86(元) 购物返还现金1.增值税——销售商品增值税：销项税额-进项税额2.个人所得税——商场代顾客缴纳个人所得税。注意顾客获得的税后价值3.应纳税所得额——销售商品的不含税收入-销售商品的不含税成本。4.企业利润=不含税收入-不含税成本-返还现金-代顾客承担的个人所得税　　从以上计算可以得出各方案综合税收负担比较如表7-10所示。　　 表7-10 各方案税