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第四章 审计证据与审计工作底稿 第一部分 基本要求 第二部分 教学内容 第三部分 复习思考 第一部分 基本要求 1、了解:审计工作底稿的分类，审计档案的保密要求。 2、掌握： (1)审计工作底稿的基本要素、结构及其运用， 工作底稿的复核要求； (2)审计工作底稿的归档和保管期限。 3、重点掌握： (1)审计证据的种类、特征； (2)审计证据充分性和适当性的判定标准和影响 因素； (3)审计证据与审计程序、审计目标及认定的关系。  第二部分 教学内容 第一节 审计证据 一、审计证据的含义 二、审计证据的种类 三、审计证据的特征 四、审计程序与审计证据、认定的关系 第二节 审计工作底稿 一、审计工作底稿的格式、内容和范围 二、审计工作底稿的归档与保管 第三节 利用其他主体的工作 第一节 审计证据 要实现审计目标，就必须运用审计方法获取充分、适当的审计证据。 一、审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息。 注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。 二、审计证据的种类（按证据的外在形式分类） 1、实物证据：通过实地观察或清点所取得的，用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。（思考：为什么实物证据不是最佳审计证据？）。 2、书面证据：审计人员获取的各种以书面文件为形式的一类证据，包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、会议记录和各种文件、合同、往来信函等。（思考：为什么书面证据是基本证据？）。 3、口头证据：是对审计人员提问所作的口头答复。口头证据本身并不足以证明事实的真相，需要其他证据的支持，其意义在于往往能够为审计提供线索。 4、环境证据：环境证据是指对被审单位产生影响的各种环境事实。环境证据本身并不能作为审计证据独立运用，需要与其他证据综合起来作为证据的一环来使用。 各类证据与具体审计目标的关系(p110表6－1） 各类证据与具体审计目标的关系 三、审计证据的特征 （一）审计证据的充分性。（最低数量要求） 主要考虑： 1、审计风险（正向关系）。 2、具体审计项目的重要性（正向关系）。 3、审计经验（反向关系）。 4、审计过程是否发现错误或舞弊（正向关系）。 5、审计证据的质量（反向关系）。 详见P113－114 (二）审计证据的适当性。（质量要求） 1、审计证据的相关性 相关性是指收集的证据应与审计目标相关。 （1）审计人员通过控制测试获取审计证 据时应考虑的相关事项包括： ① 内部控制是否存在； ②内部控制是否有效； ③内部控制在审计期间是否得到一贯遵守。 （2）审计人员通过实质性测试获取审计证 据时应考虑的相关事项。包括： 包括： A、资产或负债在某一特定时日是否存在； B、资产或负债在某一特定时日是否归被审计单位所有； C、经济业务的发生是否与被审计单位有关； D、资产或负债记录是否完整，即是否有未入账资产或负债或其他交易事项； E、会计记录的金额是否恰当； F、收入与费用的配比是否恰当； G、会计报表项目的分类反映是否恰当并前后一致。 2、审计证据的可靠性 （1）影响审计证据可靠性的因素 ①疏远度 ②证据来源 ③客观程度 ④证据提供者的素质 ⑤相互印证 ⑥风险水平 （2）审计证据可靠程度的判断标准 ①书面证据比口头证据可靠； ②外部证据比内部证据可靠；已获独立的第三 者 确认的内部证据比未获独立的第三者确认的内部证据可靠； ③注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠； ④被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据，比被审计单位内部控制较差所提供的内部控制可靠； ⑤不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性； ⑥越及时的证据越可靠，客观证据比主观证据可靠。 3、审计证据充分性和适当性的关系 审计证据的充分性和适当性密切相关， 审计证据的适当性会影响其充分性。一般而 言，审计证据的相关性与可靠程度越高，则 所需审计证据的数量就可减少；反之，审计 证据的数量就要相应增加。 四、审计程序与审计证据、认定的关系 审计程序与审计证据的关系 获取实物证据的程序主要是监盘和观察。 获取环境证据的程序主要是观察和分析性复核。 获取书面证据的程序主要是分析性复核、计算、检查、查询及函证。