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第11章 终结审计 本章的主要内容： 11.1 完成审计工作 11.2 完成质量控制复核 本章的学习目的  1．掌握审计差异调整表和试算平衡表的编制  2．熟悉被审计单位管理层声明的内容、格式 及分析利用  3．掌握终结审计阶段执行分析程序的内容  4．熟悉对重要性和审计风险进行最终评价的 方法  5．熟悉与被审计单位治理层沟通的目的、主 要内容与方式  6．掌握审计工作底稿复核的要点 适用的准则和规范 中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的 总体目标和审计工作的基本要求 中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审 计实施的质量控制 中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿 中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟 通 中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序 中国注册会计师审计准则第1341号——书面声明 质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务 报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质 11.1 完成审计工作 本节的主要内容： 11.1.1 编制审计差异调整表和试算平 衡表 11.1.2 获取管理层声明 11.1.3 对财务报表总体合理性实施分 析程序 11.1.4 评价审计结果 11.1.5 与治理层沟通 11.1.1 编制审计差异调整表和试算平衡表 1.编制审计差异调整表 ⑴审计差异 按是否需要调整帐户记录可分为核算错 误和重分类错误。 11.1.1 编制审计差异调整表和试算平衡表 ①核算错误：因企业对经济业务进行了 不正确的会计核算引起的错误。 又可区分为（ “重要性原则”）： 建议调整的不符事项 不建议调整的不符事项（未调整不符事 项） 11.1.1 编制审计差异调整表和试算平衡表 ②重分类错误：因企业未按有关会计准 则、会计制度规定编制会计报表而引起 的错误。 11.1.1 编制审计差异调整表和试算平衡表 ⑵审计差异调整表 上述错误在审计工作底稿中通常都是以 会计分录的形式反映的。 通常需要将其分别汇总至 “调整分录汇 总表”、 “未调整不符事项汇总表”和 “重分类分录汇总表”。 11.1.1 编制审计差异调整表和试算平衡表 ◆编制审计差异调整表的关键： 如何运用审计重要性原则来划分建议调 整的不符事项与未调整不符事项。 思考： 应从哪几个方面来考虑？ 11.1.1 编制审计差异调整表和试算平衡表 应当考虑核算错误的金额和性质2个因 素： ①单笔核算错误超过所涉及会计报表项 目（或账项）层次重要性水平 ——建议调整的不符事项 11.1.1 编制审计差异调整表和试算平衡表 ②单笔核算错误大大低于所涉及会计报 表项目（或账项）层次重要性水平，但 性质重要的 ——建议调整的不符事项 11.1.1 编制审计差异调整表和试算平衡表 ③单笔核算错误大大低于所涉及会计报 表项目（或账项）层次重要性水平，并 且性质不重要的 ——一般应视为未调整不符事项 思考：当若干笔同类型未调整不符事项 汇总数接近或超过会计报表项目（或账 项）层次重要性水平时，应如何处理？ 11.1.1 编制审计差异调整表和试算平衡表 ◆与客户的沟通： 确定了建议调整的不符事项和重分类错误后，应 以书面方式及时征求被审计单位对需要调整会计 报表事项的意见 ①如被审计单位予以采纳，应取得被审计单位同 意调整的书面确认； ②如被审计单位不予采纳，应分析原因，并根据 未调整不符事项的性质和重要程度，确定是否在 审计报告中予以反映，以及如何反映。 案例：编制审计差异调整分录  1.背景资料 ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发 行A股的XYZ股份有限公司2000年报进行审计， 在审计过程中发现以下事项： 事项(1) 可达电子经贸公司于2000年6月指控XYZ公司 侵犯了其某种专利权，要求赔偿经济损失280 万元。2000年12月15日一审判决XYZ公司应支 付赔偿款215万元，并承担诉讼费11万元。 XYZ公司不服并于当月提起上诉，由于该诉讼 尚在进一步审理中，公司未作任何处理。 事项(2) XYZ公司采用备抵法核算