合并财务报表的项目分析.pptVIP

第七讲：合并财务报表的项目分析 由于合并财务报表的特殊性，对合并财务报表的分析，除了采用分析个别会计报表的常规方法外，还应结合企业集团的特点，分析合并财务报表的一些特殊问题，如合并范围是否全面、合并方法是否正确等，并应当关注合并财务报表的特殊信息含量。 内容提要 关注合并财务报表的合并范围 关注合并财务报表的编制方法和合并结果 关注母公司在报告期增减子公司在合并财务报表中的反映 关注合并财务报表的特殊信息含量 关注合并财务报表中的特殊项目 参考文献 徐泓，解读财务报告，中国人民大学出版社，2007年版 李勇、许辞寒、徐鹿等，数字的奥秘——中国上市公司财务分析案例，中国人民大学出版社，2006年版 王化成，财务报表分析，北京大学出版社，2007年版 李桂荣，财务报告分析，清华大学出版社·北京交通大学出版社，2007年版 张新民，企业财务报表分析案例点评，浙江人民出版社，2003年版 张先治，财务分析，东北财经大学出版社，2005年版 （美）D ·埃里克·赫斯特（D.Eric Hirst）、玛丽·利·麦卡纳利（Mary lea Mcanally），周小梅、胡江波译，财务报告案例，北京大学出版社，2005年版 （美）劳伦斯·雷夫章（Lawrence Revsine）、丹尼尔 W.科林斯（Daniel W Collins）、W.布鲁斯.约翰逊（W.Bruce Johnson），阎达五、杨松令译，财务报告与分析，机械工业出版社，2005年版 Charles H Gibson, Financial Reporting Analysis,中国财政经济出版社，会计类原版教材影印系列，2002年第八版 Earl K Stice 、James D Stice、Michael A Diamond， Financial Accounting Reporting Analysis,北京大学出版社，会计学精选教材、英文影印版，2006年第六版 1 关注合并财务报表的合并范围 合并财务报表提供的信息是否真实、完整，首先取决于合并范围是否正确。 如果将该纳入合并财务报表的子公司排除在外，那么，合并范围的不完整将导致合并财务报表编报主体的错误，这样的合并财务报表只能起到误导投资者的作用。 案例 2001年11月在美国爆发的安然公司会计丑闻，就是安然公司不恰当的利用“特别目的实体（SPE）”——符合特定条件可以不合并其报表的条款，将本应纳入合并财务报表的3个SPE排除在合并财务报表编制范围之外，从而导致1997至2000年期间高估了4.99亿美元的利润，低估了数十亿美元的负债。 CAS33号合并财务报表的合并范围 在会计实务中，各国会计准则或制度都对合并范围有比较明确的规定。 根据我国《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。即凡是能够为母公司控制的子公司，都应当纳入合并财务报表的合并范围。这里的控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。根据该规定，我国合并财务报表的具体合并范围如下： 1.1母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 母公司拥有被投资企业半数以上的表决权，具体表现为以下三种情况。 1.1.1 母公司直接拥有被投资企业半数以上的表决权 例如，A公司直接拥有B公司发行的普通股股票的55％，B公司便成为A公司的子公司，A公司在编制合并会计报表时，应将B公司纳入合并范围。 1.1.2母公司间接拥有被投资企业半数以上的表决权 例如，A公司拥有B公司80％的股份，而B公司又拥有C公司60％的股份。这时，A公司通过其子公司B公司间接拥有C公司60％的股份，从而使C公司也成为A公司的子公司，A公司在编制合并会计报表时，也应将C公司纳入合并范围。 1.1.3 母公司以直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上的表决权 例如，A公司拥有C公司30％的股份，不足半数以上表决权，但A公司拥有B公司80％的股份，而B公司拥有C公司35％的股份。这时，A公司直接拥有C公司30％的股份，与A公司通过子公司B公司间接拥有C公司35％的股份之和达到65％，从而使C公司成为A公司的子公司，A公司编制合并会计报表时，也应将C公司纳入合并范围。当然，