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商品价值系统会计机理及财务列报(下)四、构建商品价值系统是实现会计机理系统创新与财务列报方式突破的现实路径 当哥伦布用航行来证明地球是圆的；牛顿发现“万有引力”逐渐对太阳系的运行有了定论。后来，人们从实验当中发现了原子中的状况和太阳系的运行状况非常类似；爱因斯坦提出了统一场论说明宇宙的整个架构和原子内的构造相同，这统一场论似乎是地地道道的宇宙秩序论。然而，对宇宙是否是有秩序的？笔者宁信其有：自然与社会学科的构造机理相通；天、人、商系统循环状况是相同的，并以全新的视角展开研究会计系统机理与财务列报系统循环而有序的实现路径。 （一）传统会计机理存在缺陷导致财务列报信息规则性失真 传统会计机理存在严重缺陷和财务列报信息规则性失真是不争的事实。当我们分析会计系统的循环机理时，不妨把它作为一个有机的生命体系统。这里，我们从国家人口普查或统计的角度，以“Ｂ家庭的人口生产与生命创造系统循环图”（见图3）为例，来说明家庭人口生产与企业商品生产两者相同的系统机理，及其统计列报与财务列报的关系。比如：2012年12月31日的人数为父母2人＋子女2人。 图３显示：在人口普查或统计列报时反映这个家庭的人口数量是4人。这是系统机理完整、列报数据准确的人数。笔者相信，没有人怀疑这个统计列报的结果是错误的！但是，如果用传统会计机理进行财务列报的话，结果却大相径庭：这个家庭的人口数量是只能2人。为什么是这样的呢？那是因为传统会计机理不能反映“生产过程”的增殖与变量：库存商品和发出商品是以“成本”进行财务列报的。 我们以“生产过程”为中心，“A企业商品生产与价值创造系统循环图”（见图2）和“B家庭人口生产与生命创造系统循环图”（见图3）中的系统机理与象数表明：商品生产和人口生产是同样的系统机理、概念与关系：夫、妻（或父母）是“人口生产过程”的生产要素；子、女是“人口生产过程”的生产成果；人力资源、生产资料是“商品生产过程”的生产要素；完工商品是“商品生产过程”的生产成果。两者的区别在于系统对象、计量尺度和列报形式不同（见表1）： “劳动创造价值”是在商品生产过程中凝聚的并体现在已完工的商品中。传统会计机理不能反映商品生产过程中的价值增殖与变量，从而导致财务列报信息规则性失真或似是而非？诚然，试想构建符合自然的会计系统机理，那自然要从商品价值的内涵要素（量、本、利）和商品交换的双重属性研究开始。 （二）把握商品价值的内涵要素（量、本、利）与表现形式和商品交换的双重属性 笔者以图2揭示资产的核心范畴是要素资产与交易资产的辩证关系，同时也反映了商品价值的内涵要素（量、本、利）与表现形式即成本与市价的辩证关系，商品交换的使用价值与价值的辩证关系；再以系统论观念将生产、库存、发货、销售各环节的商品价值及其要素构造为“商品价值系统”，并与“资产负债表和利润表”相联系形成财务列报结构体系的整体框架（见图４）。 （三）创新资产分类—要素资产和交易资产概念与内涵 从图2和图４我们可以看出：作为处在生产过程之前的要素资产与处在生产过程之后的交易资产 （库存商品和发出商品），两者的本质属性是根本不同的，这是商品的双重属性—即使用价值与价值决定的：欲配置或持有使用性资产（商品的使用价值）必须付出等量价值进行交换；欲出售使用性资产（商品的使用价值）必须获取等量价值进行交换。也就是说，一个人对于特定商品的使用价值与价值双重属性是不能同时拥有的，两者只能选其一，如同商品与货币的辩证对立关系。要素资产是指企业配置以使用耗费为目的（非直接出售的目的）的各项生产要素和其它物质条件的资产。交易资产是指企业完成商品生产过程、或以直接出售获利为目的（非使用耗费为目的）而配置的处于独立形态的各种商品和物质的资产。两者相对排斥、互不兼容又辩证统一于商品生产与价值创造的系统循环运动中。 （四）要素资产和交易资产各自适用不同的计价工具 要素资产和交易资产是辩证统一的关系。要素资产的使用耗费构成交易资产的成本，交易资产出售收入优先补偿要素资产的耗费。成本是要素资产和交易资产因果关系的纽带与桥梁。从图2我们可以看到要素资产和交易资产的计价特征：要素资产的配置或持有是以使用消耗（不论生产性或非生产性）为直接目的，具有“单向性”计价特征；交易资产的配置或持有是以出售盈利（或转让）为直接目的，具有出售盈利和成本补偿“双向性”计价特征。因此，笔者研究得出的结论是：（1）交易资产（包括库存商品和发出商品）不适用“历史成本法”等“一元化”的计价工具；（2）要素资产和交易资产各自适用不同的计价工具：要素资产按配置时的“历史成本法”计价和交易资产按“商品市价与成本配比法”计价。两者的适用性比较如下（见表2）： （五）交易资产按“商品市价与成本配比计价”的提出理由与哲学思考