从增值税链条完整性看销售使用过的固定资产的增值税处理.pdf

乐税智库文档 财税文集 策划  乐税网 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 从增值税链条完整性看销售使用过的固定资产的增值税处理 【标    签】增值税,固定资产 【业务主题】增值税 【来    源】 关于销售使用过的固定资产的增值税处理，相关的规定多达十几个，在税务操作中会出 现“顾此失彼”的现象。在实务中发现企业对销售使用过的固定资产应按税率还是征收率计 税不明确，在选择征收率时是选择4%减半还是3%减按2%容易出错，在不同情况下如何填写纳 税申报表也缺乏经验。对此，从增值税链条完整性出发，抓住判断的思路将事半功倍。本文 将从增值税链条完整性出发整理相关规定的增值税原理，对增值税纳税申报表的填写进行指 引，并探讨简并征收率对企业税负的影响。 一、首先判断企业购进时是否抵扣了进项税额。 根据增值税的基本原理，增值税具有道道征税、环环紧扣、税收中性的特点。增值税作为按 增值额征税的税种，通过一般纳税人申报销项税、抵扣进项税的方式实现对该环节的增值额 征 税 的 目 的 。 从增值税的基本原理出发，一般纳税人如果购进时已经抵扣进项税额的，再销售时按17%适 用税率征收增值税；购进时未抵扣进项税额的，基于增值税链条完整性与税负公平考虑按征 收 率 征 收 增 值 税 。 购进时未抵扣进项税额，一般可以分为两种情况： 1.政策因素：根据增值税相关规定，购进时该固定资产不属于可以抵扣进项税额的资产范 围，纳税人购进时当然无法抵扣进项税额。但销售时由于政策变化，该固定资产属于可抵扣 的 资 产 范 围 。 （1）增值税转型前购进的固定资产：生产型增值税下，购进固定资产不可以抵扣进项税 额，所以在2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，其购进的固定资 产 未 抵 扣 进 项 税 额 。 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ （2）2013年8月1日前，根据增值税暂行条例实施细则的规定，纳税人自用的应征消费税的 摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣，所以企业在2013年8月1日前购进 的 上 述 资 产 也 未 抵 扣 进 项 税 额 。 2.自身因素：根据增值税相关规定，购进时该固定资产属于可以抵扣进项税额的资产范围， 但由于购进时企业属于小规模纳税人，未能抵扣进项税额。 上述两种情况考虑到企业购进时未抵扣进项税额，对其销售采用征收率征税。但如果纳税人 因为超过增值税认证期限等原因未抵扣进项税额是，一般不属于此处认为的“未抵扣事 项 ” ， 其 损 失 应 由 企 业 自 行 承 担 。 二、考虑企业再销售的时点对征税率的影响。 因为《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年 第36号）对征收率进行了简并，即由“按照4%的征收率减半征收”变成“按照3%的征收率减 按2%征收”，根据实体从旧的原则，企业在税务检查或自查中发现了应按征收率征收销售使 用过的固定资产的增值税事项的，如属于2014年7月1日前的应按照4%的征收率减半征收。为 此，《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2014年 第45号）在修改增值税申报表时也保留了4%征收率的相应栏次。 三 、 增 值 税 的 计 算 及 申 报 表 的 填 写 。 1.企业购进时已经认证抵扣过的固定资产，再销售时按17%适用税率征收，纳税人可以开具 专用发票，则其销售额应填写在增值税纳税申报表附表一的第1行第1列。 2.企业按征收率征收增值税的，按规定应开具普通发票，不得开具增值税专用发票，所以其 销售额应填写在第3列或第5列，根据再销售的时点填写在第10行或第11行。 增值税纳税申报表附表一中的征收率并没有“减按2%”或“减半”的栏次，所以填写销售额 及计算应纳税额时应按3%或4%的征收率全额计算。减征的1%或2%填写在增值税纳税申报表主 表第23行“应纳税额减征额”栏，在增值税纳税申报表附表一不体现。 【例】假设企业销售使用过的固定资产含税价为1000元，而且根据规定该事项符合按征收率 征 收 增 值 税 。 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ （ 1 ） 按 照