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　　上市公司会计舞弊的法律规制研究 --绪论 一、选题背景 会计舞弊随着经济的发展变成了一个全球化的问题，越来越多的上市公司都存在着舞弊的问题。近年来，会计舞弊的问题几乎成了很多企业的焦点问题，它的影响对全球经济的冲击是十分罕见的。2001 年 11 月，美国安然公司做假账行为曝光，正式的揭开了全美国会计丑闻的面纱。2002 年 6 月 25 日，电信公司被查出有高达38 亿美元的主营业务收入和 16 亿美元的净利润，成为当时最大的利润舞弊案件；三天后，美国最大的复印机制造商的收入被查出有 64 亿美元，其中 14 亿美元是它的净利润，这个案例也给全球造成了深远的影响。安然公司和世通公司是会计舞弊丑闻的代表，美国国会决定，在 2002 七月颁布“萨班斯奥克斯法案”，为了避免会计舞弊。“但是没过多久，美国的另外一家南方保健公司虚增利润占 2460%的实际收益率，这远远的震撼到了整个美国的经济市场。”1昔日的辉煌到现在看来却爆出一个又一个的会计丑闻，而且这样的一种现象还在不停的蔓延，几乎是一个全球性的问题。它使公众对资本市场的信心严重下滑，这对整个世界的影响都是很大的，不仅导致美国股市大幅下跌，对欧洲，澳门，香港等其他市场有较大的影响。 中国上市公司会计造假现象屡禁不止，甚至可以被描述为“伪造”。新世纪之初，中国证券市场经历了 10 年来的疲软状态。随着经济的飞速发展，各种大中小型的企业慢慢成立，这样导致越来越多的会计舞弊现象涌现出来，郑百文，银广夏风暴事件经常出现在报纸上。即使中国的政府为了阻止会计舞弊采取了很多的措施，但是也丝毫不能从根本上制止会计舞弊的发生，从理论上来说，虽然制定出了相关的配套法律，但是理论和实践总是存在着一定的差距。2014 年 1 月，普华永道公布的一份报告对“不透明指数”的报告。 …………. 二、研究现状 “红旗”标志是每个国外学术界的学者对会计舞弊识别的一个主要信号，主要是对会计舞弊的“红旗”标志进行分析和研究。会计舞弊的“红旗”标记具体是“指经营特点和会计欺诈的状态。”31989 年，Loebbecke、Eining and 的共同研究表明：“上市公司比企业发生会计舞弊的可能性更大；从产业分工上来看，运输业、通信行业更容易受到会计舞弊的影响，教育行业和公用事业受到会计舞弊影响的可能性比较小一些。”研究同时指出，提高会计舞弊风险的因素主要包括：审计不独立和内部混乱等相关因素。可有迹象表明上市公司管理会计舞弊的动因包括：主要的合同义务以及为了带来更好的经济利益。从其他的资料也可以看出，国外的研究也存在一定的局限性。因为发达国家的市场已经趋近于成熟的状态，和发展中国家是不同的，而且这样的一个研究是建立在完善的法律框架体系背景之下的，所以如果完全的照搬是不合理的，国外的调查并不是很切合中国的实际情况，我们还是应该具体问题具体分析。在国内一些行业也对会计舞弊提出了很专业的意见，翟立方（2012）首先对舞弊行为进行分类，探讨了四种舞弊理论，阐述：“上市公司财务报表舞弊的含义、原因、后果、利用关联方交易粉饰财务报表、虚构收入和利润粉饰财务报表、 利用资产重组粉饰财务报表、利用计提减值准备操纵利润、通过改变报表合并范围操纵利润、利用资本经营粉饰财务报表等研究常见的金融诈骗罪。对财务报告舞弊的动机有显著研究的学者提出了我们应该明确目标、充实自己的专业知识、制定严格的审计程序，如何提高审计和如何防范会计舞弊，以上提出的观点应该怎么样实施是很重要的。” ……….. 第一章 上市公司会计舞弊的概述 一、会计舞弊的概念界定 关于会计舞弊的理论，由于数据的不真实导致损害了企业和很多股东的利益。为什么会有会计舞弊的行为，因为它本身可以给人带来很大的经济利益，尽管这样的一种行为是违法的，但是还是有很多的企业乐此不疲。由于我国目前为止对于会计舞弊还没有一个很好的权威解释，所以我们也只能通过一些权威书籍的零星解释来对会计舞弊下定义，首先来看“舞弊”。《辞海》认为：“舞弊，是说用欺骗手段干违法乱纪的勾当，玩弄手段做坏事。”9《朗文词典》则将舞弊定义为：为了获得某种利益，然后进行某种欺骗的行为，法律会制裁这样的一种违法行为。《现代汉语词典》将舞弊定义为：“用欺骗的方式做违法乱纪的事情。广义的舞弊包括经济舞弊、会计舞弊、政治舞弊等等。很多的外国学者在表达上面直接就使用“舞弊”一词，而其实质内容为会计舞弊。在一些学术的论文中，很多的研究学者对“舞弊”定义的共同点：为达到个人利益有意识地对财务报表及记录进行歪曲”。国际内部审计师协会把会计舞弊特定术语“不正当行为”的表示同非法进行某种行为归纳到一起。为组织的利益和舞弊的顺利进行一般用不正当的把戏，利用组织外部利益获得集团利益的方法，这样就很严重的损害了很多中小股东的利益，是不可取的。舞弊的好处