公司治理结构·会计信息系统·独立审计：基本关系结构的缺陷与财务丑闻.docVIP

　　公司治理结构·会计信息系统·独立审计：基本关系结构的缺陷与财务丑闻 --Abstract: Corporate governance, accounting information system and independent audit are three basic ponents of micro economic system.The trust-agent mechanism among the three ponents forms the basis of fairness and efficiency. The article attempts to analyze the relationbetechanism defects and the false accounting information, and give countermeasures for it. Key ation system; independent audit; preventing of false accounting information 摘　要:公司治理结构、会计信息系统和独立审计是微观经济运行系统的三个基本组成单元。三者以委托代理关系为中心形成了功能互补、共生互动的经济运行系统,共同维持着受托责任机制运行中的公平与效率。通过对三者会计信息系统论文的经济关系结构进行理论描述,分析其内在关系结构的缺陷以及与虚假会计信息之间的关联性,并在此基础上提出共同预防虚假会计信息的治理措施。 关键词:公司治理结构;会计信息系统;独立审计;虚假会计信息治理　　 一、公司治理结构#8226;会计信息系统#8226;独立审计:基本关系的理论描述 在社会经济系统中,能够实现公司治理结构、会计信息系统和独立审计有机结合在一起的是公司制企业。在公司制经济中,按照现代企业理论的经典解释,公司是由资产所有者、人力资本所有者通过一系列契约而形成的经济组织。在该组织内,资产所有权和资产经营权通过契约形式而实现了彻底地分离,首先资产所有者(股东)把资产运用中的决策控制权(decision control)委托给自己的代表者即董事会;然后董事会再把资产运用中的决策管理权(decision management)和执行权委托给以CEO (首席执行官)为代表的管理层,这样在股东与董事会之间就形成了第一条委托代理链,董事会与CEO之间则形成了第二条委托代理链。当然,根据管理需要还可以在CEO与部门经理、部门经理与下一级部门之间等形成若干条委托代理链,理论上讲可以以至无穷。但是其中第一和第二条委托代理链及由此所形成的受托责任关系(又称为“委托代理关系”),是公司治理结构的核心内容。现代企业中的治理结构正是协调这种受托责任关系的一种机制(周守华,2002)。从经济机制的进化角度讲,委托代理链的形成与完善可以说是经济运行机制上的一次重要蜕变,这种制度变迁促使了资产者与经营者的分离,并为20世纪“经理式资本主义”的出现奠定了基础(钱德勒, 1987),其意义和重要性实不亚于经济发展史中的任何一次革命。 然而,委托代理机制的运行需要依赖于会计信息系统。因为受托责任的确立、报告与解除,要靠会计信息系统才能准确地计量和确定。如果离开会计信息系统的支持,所谓的受托责任根本就无法计量与落实,委托人也无法对受托人完成受托责任的情况作出估计与判断。因此从这种意义上讲,会计信息系统实际上是受托责任的一个必不可少的实现机制。正是由于会计信息系统的存在,才使两权分离从一种设想变成一种现实,并成为推动生产力发展的加速器。 从逻辑上讲,受托责任机制的运行并不一定需要独立审计。因为: (1)如果委托人对受托人完全信任的话,就没有必要对其提供的会计信息进行审核; (2)如果委托人具备充分的会计专业知识和充足的时间,他完全可以亲自对受托人提供的会计报表进行审查而不必求助于外界。然而,问题在于,首先委托人不可能对受托人完全相信,因为二者的效用函数有着差异,而且现实中也确实存在着受托人舞弊以及委托人受骗的事实,因此对受托人提供的会计信息进行审查以保证其真实性是必要的;其次委托人并非都有会计专业知识以及充分的时间,由委托人亲自审查会计报表的做法并不可行。即使所有委托人都具有所需的专业知识和时间,委托人亲自审查会计报表仍然不可行,因为这种审查的成本很高,而且审查结论因缺乏独立性(至少在形式上看是不独立的)也无法得到受托人的认可。所以,独立审计之于受托责任机制的存在意义在于,一是它可以保证委托人所接受的会计信息具有合理意义上的真实性;二是这种审查具有专业性以及由此产生的效率优势;三是这种审查具有独立性和公正性。这三个优势奠定了独立审计的社会地位,同时也决定了其具有不可替代性。因此,无论从历史上考察还是从理论上