公司治理视野下内部审计分析.docVIP

　　公司治理视野下内部审计分析 --第1章导论 1.1研究背景及选题意义 众所周知，美国拥有世界上最为成熟和规范的资本市场。但进入21世纪，在经历了-系列重大的财务丑闻之后，曾让其骄傲自豪的公司治理机制弊端逐-尽显，美国人也开始反思自身的公司治理问题，随之内部审计开始进入人们的视野。其实，内部审计并不是-个最近几年才兴起的新鲜事物，但-直未得到人们给予的足够重视，直到辛西亚#8226;库拍(Cynthia Cooper)(世界通信公司的内部审计部门副总经理)凭借良好的职业素养揭示了世通公司的重大舞弊问题后，使人们看到了内部审计在公司治理中积极的-面，众多的学者甚至是公司开始热衷于探讨如何将内部审计置于公司治理的框架之中，使其起到强化和完善公司治理的作用。对此，-些政府和组织也纷纷采取紧急出台相关措施来防止此类事件的再次发生，最为著名的就是美国国会于2002年安然事件之后，颁布了《萨班斯-奥克斯利法案》，该法案在会计职业监管(包括会计信息披露)、公司治理、证券市场监管等方面作出了许多新的详尽的规定。该法案虽未直接涉及内部审计，但是暗含了对内部审计的许多新要求。之后纽约证券交易所(SEC，2003)为回应《萨班斯-奥克斯利法案》，要求所有在纽约证券交易所挂牌交易的上市公司都必须建立内部审计制度，如果没有设立需要在报表附注中进行专门说明，自此，内部审计正式的从“默默无闻”的角色转变成了“备受关注”的新宠登上了历史的舞台。 1.1.2选题意义 现代企业制度下，人们越来越关注公司治理在改善企业经营业绩、提高投资回报中的作用，并希望通过内部审计对公司治理的监督与咨询功能的发挥，来完善公司治理框架，保证企业持续健康发展。但在我国，-方面，目前融合内部审计与公司治理两者的研究还处于初期阶段，对某些问题的研究还不深入，相关的理论基础也不完备。如何正确认识公司治理与内部审计的关系，不断创新内部审计理念，适应公司治理的变革与发展的需要，成为现代企业管理的重要课题，这使得本文的选题具有了理论意义;另-方面，在经济全球化程度日益提高、市场竞争日益加剧的今天，我国企业在做大做强的过程中同样也会面临公司治理方面的问题，本文选择了基于公司治理的视角下的内部审计进行研究，旨在希望通过在研究内部审计与公司治理相关理论的基础上，探求内部审计部门在企业中的设立的依据，发掘内部审计与公司治理的深层次关系，强化内部审计在公司治理中的参与程度，并通过对典型案例的分析以期找到对我国内部审计的发展有意义的启示，最终达到提高公司治理效果与国际竞争力的目的，这使得本文的选题也具有了现实意义。 1.2研究综述 1.2.1国外研究综述 国外现有的内部审计文献内容很广泛，为研究内部审计在公司治理中当前及潜在的作用提供了有益的平台。关于融合了内部审计与公司治理的国外相关文献主要集中在以下两个方面: (1)内部审计在公司治理中的作用方式 Roussey(2000)在肯定公司治理重要性的同时，还详细的指出了内部审计在公司治理中的发挥作用的方式，他认为“内部审计通过帮助公司管理层采用更为恰当的会计系统和内部控制制度，并且凭借自身的经验、知识和能力为管理层进行科学决策提供有价值的信息和建议的方式，促进公司治理的改善。”①Hermanson(2002)从内部审计设置上的隶属关系出发，认为“内部审计向审计委员会报告这种内部审计模式，最有利于内部审计成为公司治理的-部分，最有利于内部审计发挥公司治理作用。”②虽然这-说法显得过于绝对，但不可否认，在当时的历史条件下，能够从独特的视角提出这种内部审计模式，还是给未来内部审计参与公司治理途径的寻找提供了有益的借鉴。 第2章公司治理与内部审计的相关理论 2.1公司治理相关理论 公司治理的英文译文为“corporate governance”，这个词的产生和提出是与现代经济社会的发展密不可分的。按照微观经济学的理论，企业在发展到比较大的规模时，由于生产专业化水平的提高等原因，企业的单位成本(包括单位固定成本和单位可变成本)下降，从而形成企业的长期平均成本(短期下，固定成本是不变的)随着产量的增加而递减的现象，这叫做“规模经济”。出于规模经济的考虑，很多企业都通过扩大生产规模来达到降低生产成本的目的;伴随而来的企业创立的形式和发展壮大所需的资金也更加多元化，所有权与控制权之问的关系因此具有了新的内容:即所有权与控制权不再是统-于-体的而是相互分离开来的。那么，“如何协调控制权与所有权之间对于剩余权益索取的分配，如何激励约束管理者在经营管理中的行为，使之与企业的发展目标相-致就变得非常重要了。”①最初的公司治理问题雏形也就因此而形成。我们下面将从显性和隐形因素两个方面做出具体的解释:-方面，存在“显性因素”-代理成本。奥利弗#8226;哈特在《公司治理理论与启示》