兴华会计师事务机构对J公司实施内部控制审计在案例研究.docVIP

　　兴华会计师事务机构对J公司实施内部控制审计在案例研究 --1 绪论 1.1研究背景与意义 国外很早就要求企业披露有关内部控制的信息，美国的麦克森.罗宾斯公司在1938 年宣告破产，这个事件引发了社会各界对内部控制的关注以及思考，开始意识到了内部控制的重要性。美国于 1977 年颁布了《反国外贿赂法案》，从此之后美国的上市公司开始建立内部控制体系。在 1987 年成立了 COSO 委员会，该委员会对企业内部控制进行了全面并系统的分析和阐述，在 1992 年 9 月发布了《内部控制：整体框架》的报告。2002 年 7 月，美国颁布了 SOX 法案做出规定并要求在美国上市的所有企业，从规定的时间点开始都必须执行该法案的规定，即在美国上市的公司要由管理层出具内部控制自我评价报告的同时要聘请会计师事务所出具内部控制审计报告，从此将内部控制审计提升到了法律的高度，内部控制审计的地位得到了提高。2004 年 4 月，为了顺利的执行萨班斯法案的规定，美国公众公司会计监管委员会（PCAOB）颁布了《与财务报表审计结合进行的财务报表内部控制审计》（AS2）。第一次提出了内部控制整合审计的概念，为实施内部控制审计工作制定出了较为详细的规定[1]。但是 AS2 准则的规定制定的太过细致，因此导致了审计成本过高的情况，准则实行起来较为困难。2007 年 5 月 PCAOB 颁布了 AS5，目的是为了解决之前发布的 AS2 准则规定存在的一些问题，这个准则有效的解决了在实施内部控制审计时存在的问题的同时进一步提出了“内部控制审计和财务报表审计工作进行整合审计”的观点[2]。 ………… 1.2研究思路与创新之处 本文进行内部控制审计案例研究的思路是，首先，介绍内部控制审计的研究背景以及研究本案例的意义，同时介绍内部控制审计相关的概念为案例分析提供了基础；其次，介绍 J 公司的基本情况以及对 J 公司实施内部控制审计的情况，根据了解的具体情况从会计师事务所以及 J 公司两个主体分别分析内部控制审计中存在的问题以及原因；再次，根据原因分析提出改进措施，从会计师事务所和 J 公司两个角度分别给出解决存在问题的对策以及建议。从而使得会计师事务所在今后能够提供更高质量的内部控制审计服务，也使得 J 公司建立更加完善的内部控制体系。通过知网搜索了解到从 2008 年到 2013 年有关内部控制审计方面的硕士、博士论文共有 61 篇，其中博士论文 5 篇，硕士论文 56 篇。其中进行案例研究的有 5 篇，而且进行案例分析的论文是从企业的角度分析该企业内部审计的状况以及存在的问题，为本企业的内部审计提供改进意见，而没有从会计师事务所的角度分析总结内部控制审计的实施。本文通过分析兴华会计师事务所对 J 公司执行内部控制审计的情况，为 J 公司改进内部控制提供建议的同时为兴华会计师事务所实施内部控制审计提供借鉴，试着解决内部控制审计效率低的现实问题。从兴华会计师事务所以及 J 公司两个角度提出提高内部控制审计效率的措施以及建议。理论结合实际，为兴华会计师事务提供内部控制审计的案例分析资料。 ………… 2 内部控制审计相关概述 2.1内部控制审计的概念 内部控制审计成为一项强制性的审计业务源于萨班斯（SOX）法案，由于美国安然、世通等重大财务丑闻的出现，导致了广大投资者对上市公司信息披露的质量产生了极大的怀疑。在这样的背景下，美国为了打消投资者的疑虑进而增强投资者对市场的信心，美国国会通过了萨班斯（SOX）法案。这个法案对上市公司的财务信息披露提出了非常高的要求，其中最著名的就是萨班斯法案的第 404 条款。在《萨班斯法案》的第 404 条款中规定“担任公司年度财务报表审计的会计师事务所应当就管理层对其内部控制的评估进行测试和评价，并出具评价报告”[11]。我们可以将其理解为内部控制审计工作就是注册会计师对公司的财务报表内部控制情况发表独立的审计意见。国内对内部控制审计的定义是，会计师事务所审计人员对被审计单位特定基准日内部控制设计的有效性和内部控制运行的有效性进行审计工作，这一点在 2010年发布的内部控制审计指引中做出了明确的规定[12]。 ………… 2.2 内部控制审计与内部审计、内部控制评价的关系 2.2.1内部控制审计与内部审计的关系 内部审计是与外部审计对称的，由本部门、本单位内部的独立机构以及人员对本部门、本单位的财政财务收支和其他经济活动进行的事前和事后的审查和评价工作。内部控制审计与内部审计既有联系又有区别，内部控制审计人员和公司内部审计人员为了减少审计的工作量，进而提高工作效率可以相互利用工作成果。但是内部控制审计人员在利用他人工作成果的时候一定要有选择性的适当的利用，要保持职业怀疑态度。注册会计师可以站在旁观者的角度对企业的内部审计报告给出意见以