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绩效审计切入点选取的定量研究 访问：678 日期：2006-10-24 源自：互联网 作者：未知 网友评论【 字号： 大 中 小 】 20世纪70年代以来，绩效审计首先在美国等西方发达国家不断得到广泛开展，而我国的实践探索仍处于起步阶段本文将数据包络分析引入到绩效审计中，为绩效审计切人点的选取提供一种定量的技术方法。一、绩效审计的发展　　绩效审计是与财务审计相对应的审计类型。我国目前绩效审计理论研究最薄弱的是对方法研究的不够，鲜有学者真正从事绩效审计方法的研究。而从绩效审计的实践方面来看，只有深圳市审计局从2002年起开展了绩效审计。因此，无论从理论还是实践都迫切需要对绩效审计的方法进行研究。　　要落实这一规划，首先面临的问题是选择哪些领域和项目来开展，也就是说要选择一个最佳的切人点。如何科学地选取管理不善、损失浪费、效益低下的对象作为切人点?本文把数据包络分析引入到绩效审计中，提供一种操作性强的、选取绩效审计切人点定量的技术方法，旨在为绩效审计的实践提供决策参考和技术支持。二、基于数据包络分析的绩效审计切入点选取思路　　(一)以绩效审计的效率性为出发点　　绩效审计中的效率性问题份量很重，应将效率低作为绩效审计的切人点。绩效审计中的效率性是个相对的概念，求出产出／投入的比值后再与参照点(标尺)对照。因此，研究绩效审计中的效率性问题必须解决两个问题一是求出产出与投入的比值；二是比值与参照点相结合。本文认为数据包络分析技术可以很好地解决绩效审计效率的定量化问题。　　(二)数据包络分析及其在解决效率性问题方面的优势　　数据包络分析DEA(DataEnvelopmentAnalysis)是运筹学、管理科学以及数理经济学交叉研究的一个新领域，用来研究具有相同类型(或相同行业)的有限多个单位(称为决策单元(DecisionMakingUnit，简称DMU)之间的相对有效性(称为DEA有效)的非参数方法。DEA方法更适用于具有多输入和多输出的复杂系统，其最大优点是无需对评价系统输入和输出的函数形式进行假定，而仅仅在生产可能集满足凸性、无效性及最小性等客观假设条件，借助于数学规划将DMU投影到生产可能集前沿面上，并根据DMU偏离前沿面的距离来评价它们的相对有效性。　　数据包络分析在解决效率问题时具有以下优点(1)与生产函数相比，它无需知道多输出与多输入之间函数的关系式。(2)与回归方法相比，能清楚地观察到每一个决策单元的效率，而不是给人以“平均”的认识。(3)利润率、投资回报率等单比率指标解决不了现实世界所面对的多输人多输出的现实，而DEA可以解决。(4)解决了用财务指标无法计量的效率问题，如非盈利组织的效率问题。(5)很多研究尝试建立基于某种评价目的的多因素评价模型，但由于缺乏关于权重的信息，这些模型往往面临怎样给每一个评价因素赋予权重的难题。DEA无需提供先验的权重信息。(6)各指标不必统一单位，保证了原始信息的完整、真实，避免了人为因索的主观影响。　　(三)思路及具体应用步骤　　通过以上分析，DEA用于绩效审计的思路为：寻找效率低下的对象→确定审计目标→建立输入、输出目标体系→DEA进行测试→找到效率值低的决策单元→确定切入点。　　1、确定绩效审计目的　　DEA的基本功能是进行多个同类样本问“相对优劣”的评价。为了正确地运用DEA方法，得到科学的评价结论和有用的决策信息，必须认真分析评价的具体目的，这是建立输入／输出指标体系和选择DEA模型的主要依据。本文应用DEA方法主要是寻找效率低下的对象。　　2、选择决策单元　　DEA可以对由众多DMU构成的参考集合进行相对有效性的评价。为了正确地运用DEA方法，得到科学的评价结论和有用的决策信息，必须正确选取DMU。从技术和经验上看DEA对DMU有如下要求：一是所有DMU应该具有“同类型”的特征；二是DMU相对的比较个数应大于输入输出指标之和总个数的两倍为宜。　　3、建立输入／输出指标体系　　选择输入／输出指标的首要原则是反映评价目的和评价内容，其次从技术上应避免输入／输出集合内各指标强线性相关性，同时考虑指标的多样性和指标的可获得性。在寻找效率低下的DEA评价中，原则上建立的输入／输出系统应把影响效率高低的各种因素考虑进去。　　4、选择DEA模型　　DEA模型有多种形式，一般实证研究中选择规模及技术有效的C。R模型。在应用DEA时可根据问题的实际背景和评价的目的选择合适的DEA模型，还可以应用不同的模型从不同角度进行评价，以得出较为综合的评价结论。　　5、进行DEA评价分析　　在DEA评价结果的基础上进行实际分析是DEA应用中最重要的环节之一，对审计人员来说，它直接为决策者提供降低管理、经营、投资风险的建议，真正起到建设性作用。同时也