审计(项目四)采购和付款循环审计.pptVIP

项目四 采购与付款循环审计 ;本项目主要内容: 采购与付款循环控制测试 应付账款审计 固定资产与累计折旧审计 其他相关账户审计;主要内容： 了解被审计单位采购与付款循环的特性与内部控制 采购与付款循环的内部控制目标、内部控制与审计测试的关系 采购与付款交易的内部控制和控制测试 固定资产的内部控制和控制测试 ;应付账款 固定资产 累计折旧 预付账款 固定资产减值准备 无形资产 研发支出 ;请购 请购单 经批准;;内部控制目标;内部控制目标;内部控制目标;内部控制目标;（一）固定资产的内部控制制度 １.固定资产预算制度。 固定资产采购和工程支出应有预算 2.授权批准制度 3.账簿记录制度 4.职责分工制度 固定资产取得\记录\保管\使用\维修\处置等,均应明确职责,由专门部门和专人负责。;5.资本性和收益性支出的区分制度 6.定期盘点制度 建立固定资产定期盘点制度，对盘盈、盘亏、毁损 等情况要查清原因，并及时处理。对未使用、不需用 的固定资产及时办理封存和申报手续；发现闲置或使 用不当的固定资产应及时向有关部门反映。 7.维修保养制度 在固定资产使用过程中，应定期或不定期地进行维 修保养，以保证生产经营活动的正常进行。 8.固定资产的处置制度 固定资产的处置均要有一定的申请报批程序;（二）固定资产的内部控制测试 １.取得或编制固定资产内部控制制度的说明资料 审计人员可以向客户索取有关固定资产内控 的书面说明、流程图，也可以自行设计调查问 卷，请客户予以回答，从而了解客户的内部控制 制度的情况。 ２.抽查固定资产业务 应关注相关控制要点是否得到执行;抽查有关的原始凭证，确定新增固定资产与预算是否相符。 抽查有关的原始凭证，确定固定资产的增加、减少是否经过授权批准。 抽查有关的原始凭证，确定资本性支出与收益性支出的规定是否得到执行。 抽查有关的原始凭证，确定固定资产定期盘点制度是否得到遵循。 维护\保养\盘点是否按规定执行 ３.评价固定资产的内部控制制度;主要内容 一、审计目标 二、审计实质性程序 三、审计重点操作流程;;１.获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 ２.分析性程序 根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析;对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因； 分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润； 计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合理性； 分析存货、营业成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。;3.检查应付账款是否存在借方余额。如有应查明原因，必要时建议被审计单位作重分类调整； 4.函证应付账款 一般情况下，应付账款并不必须函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且审计人员能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额 但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。;函证对象： 较大金额的债权人（本期发生额或余额较大的）。 在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人（因会计期间发生金额较大）。 函证方式： 最好采用积极式，并具体说明应付金额。 函证的控制： 审计人员必须对函证的过程进行控制，并根据回函情况编制函证结果汇总表。 ; 如果存在未回函的重大项目，审计人员应采用替代程序。 方法：可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。 ;实训1某注册会计师正在对甲公司的应付账款项目进行审计，根据需要，注册会计师决定对下列四个明细账户中的两个进行函证： 　　公司名称　应付账款年末余额 本年度进货总额 Ａ公司　　　　　　22 650　　 46 100 Ｂ公司　　　　　　　 　0　　 1 980 000 　 Ｃ公司　　　　　　65 000　　 75 000 Ｄ公司　　　　 190 000 2 123 000 试问（１）注册会计师应选择哪两位供货人进行函证？ 　　（２）如果上述四家公司均为甲公司的购货人，上表中后两栏分别是应收账款年末余额和本年销货总额，注册会计师应选择哪两家公司进行函证？　;解答： （１）注册会计师应选择Ｂ公司和Ｄ公司进行应付账款余额的函证。因为函证客户的应付账款，应选择那些较