扩大增值税征税范围的思考.pdf

税制改革 Tax Refo rm 扩大增值税征税范围的思考 ◆ 王金霞 内容提要：增值税转型以后，我国增值税制仍存在征收范围不规范、征收链条 不完整等问题，扩大增值税征税范围是进一步完善增值税制度的必然选择。根 据我国税收管理体制的实际情况以及税收征收管理水平，扩大增值税征收范围 应分三步达到对生产、销售的所有领域征收增值税的目标，同时，应合理确定 中央与地方财权，积极稳妥地进行税务机构改革，保证增值税扩围顺利进行。 关键词：增值税扩围 步骤 财权划分 任何一个税种的税收制度设计，一般都要考虑两 内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货 方面因素——公平与效率，并在两者之间寻求最佳平 物。而销售不动产和转让无形资产以及除加工、修理 衡点。具体到每一税种，其侧重点又各不相同，间接 修配以外的其他劳务排除在增值税征税范围之外而征 税侧重于效率，直接税更关注公平。税收效率原则主 收营业税，形成了不同行业分别属于不同的流转税征 要包括三个方面：提高税务行政效率，使征税费用最 收区域，从制度上人为地割裂了增值税抵扣链条，也 少；对经济活动干预最小，使税收超额负担尽可能 造成税负失衡。 小；要有利于资源最佳配置，达到帕累托最优。税收 《增值税实施细则》（以下简称《细则》）第五条 公平原则包括两个层次：基于收入均等原则的税负公 规定，从事货物生产、批发或者零售的企业、企业性 平和基于机会均等原则的竞争机会平等。税收效率原 单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物， 则和公平原则都对税收提出了这样的要求：避免或尽 应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为， 量减少税收对经济活动产生低效或无效影响，保持税 视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。《细则》 收的中性。但是任何一种税都会对当事人行为产生影 第六条规定，纳税人销售自产货物并同时提供建筑业 响，即税收的非中性是绝对的，而中性是相对的，因 劳务的行为以及财政部、国家税务总局规定的其他情 此，更为适合的税收中性原则是在承认税收会引起效 形的混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非 率损失的前提下，为取得一定收入谋求效率损失最小 增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售 化，并寻找什么样的税收能对资源配置最优起到辅助 额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴 作用。在探索的过程中，能够满足税收中性的增值税 纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货 脱颖而出。为了保证其“中性”特征，增值税征税范 物的销售额。从上述规定可以看出，对混合销售业务 围应覆盖经济活动各个领域，形成一个连接紧密、环 分别按照行业性质和业务性质两个不同标准划分增值 环紧扣的链条，链条中的各个环节形成足额抵扣的相 税和营业税征税区域，缺乏统一性。 互稽核、相互制约的有机整体。根据公平与效率原则 《细则》第七条规定，纳税人兼营非增值税应税 审视我国增值税征税范围，与增值税“中性”要求还 项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非 有一定的距离。 增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税 务机关核定货物或者应税劳务的销售额。在核定货物 一、增值税征税范围存在的问题 或增值税非应税劳务销售额时，基层主管税务机关的 我国现行增值税征税范围是在中华人民共和国境 国税部门和地税部门权限如何划分，在相关制度中未 4 8 《税务研究》2009.8总第291期 「Tax Reform 税制改革」 作出规定，容易造成两个征收机关之间的矛盾。与此 范围。亚洲实行增值税的国家中，约三分之一的国家 同时，随着纳税人经营多元化，兼营行为居多，劳务 将建筑业纳入增值税征税范围，其余国家在税制改革 提供与商品销售的联系越来越紧密，有些经营业务是 过程中，正酝酿将建筑业纳入增值税征税范围。目 属于增值税的征税范畴还是属于营