第三章 审计目标和审计范围.pptVIP

第三章 审计目标与审计范围;第一部分 基本要求;第二部分 教学内容;;;表3—1 ;第二节 审计的具体目标及其确定; 一、被审计单位管理层对会计报表的认定 认定：是指被审计单位管理当局对其会计报表所作的断言或声明。 管理层在会计报表上的认定有些是明示性的、有些是暗示性的。;例如：甲公司的资产负债表报告存货如下： 流动资产： 存货-----------1，000，000 管理层在资产负债表中这样报告存货项目，其明示性认定有： ①存货是存在的 ②存货的正确余额是：1，000，000元 暗示性认定有： ①所有应报告的存货均已包括在内。 ②所有被报告的存货都归公司所有。 ③存货的使用不受任何限制。; 归纳起来，被审单位管理层对会计报表的认定可包括三类认定： （一）与各类交易和事项相关的认定 1、发生： ①含义：该认定是指：记录的交易和事项已经发生。如将没有发生的销售交易记入销售日记帐，则违反了该认定。 ②所要解决的问题：管理层是否把那些不曾发生的项目（即：不存在的项目或不曾发生的交易事项）记入了会计报表。 ③结论：“发生”认定，主要与会计报表组成要素的高估有关。;2、完整性： ①含义：该类认定是指：所有应记录交易和项目均已记录。如果发生了销售交易，但没有在销售日记帐和总帐中记录，则违反了该认定。 ②要解决的问题：管理层是否把应包括的项目给遗漏或省略了。 ③结论：“完整性”认定主要与会计报表组成要素的低估有关。;;;;2、权利和义务： ①含义：在某一特定日期，记录的各项资产归公司拥有或控制，记录的各项负债属公司应当履行的偿还义务。 ②要解决的问题：是管理层对各项资产的所有权和应承担的义务是否明确。 ③结论：“权利和义务”认定只与资产负债表的组成要素相关。;;4、估计或分摊： ①含义：该类认定是指：各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素是否按适当的金额列入会计报表中。 ②要解决的问题：估价的正确性。 ③结论：该认定与报表各要素的余额有关。 该类认定包括的内容：a.总值估价 b.净值估价 c.计算精确性;;二、审计具体目标的确定： 具体审计目标是根据被审单位管理当局的认定和审计总目标推论得出的，它包括一般审计目标和项目审计目标。 1、一般审计目标包括以下几个方面； （1）总体合理性：是指审计人员根据所掌握被审单位的全部信息，评价某帐户余额的合理性。目的在于评价帐户余额中是否有重要错报。 （2）真实性：是指所列余额真实。（被记录的交易确实存在） （3）完整性：是指发生的金额均已包括。（现有的交易均无被记录） （4）所有权：是指所列金额确属公司所有。 （5）估价：是指所列金额均经正确估价和计量。 （6）截止：是指接近资产负债表日的交易已记入适当的期间。 （7）机械准确性： （8）披露： （9）分类： 详见表3-2;管理层认定 ;2、项目审计目标： 是指一般审计目标在具体项目中的应用。以应收帐款为例，见教材P102表5-1 ;第三节 审计过程与审计目标的实现 ; 一、计划审计工作 计划审计工作是整个审计工作的起点。主要包括： 1、进行初步的业务活动 2、制定总体审计策略 3、制定具体的审计计划 ;;三、实施控制测试和实质性测试 注册会计师应针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次的重大错报风险设计和实施进一步的审计程序，以将审计风险将至可接受的水平。进一步的审计程序包括： 1、对被审单位内控制度的建立和执行情况进行控制测试。 2、对报表项目的数据进行实质性测试。 注意：如果注师认为被审单位内控制度的可信赖程度较高，则实质性测试工作就可大大减少；反之，实质性测试工作则大大增加。但无论何时，实质性测试工作必不可少。 ;四、完成审计工作和编制审计报告 主要包括： 1、分析整理收集的审计证据； 2、编制审计差异调整表和试算平衡表； 3、复核审计工作底稿； 4、复核财务报表； 5、与管理层和治理层沟通； 6、形成审计意见，编制审计报告； 7、实施项目质量控制复核。;第四节