第十五章存货与仓储循环xin.pptVIP

第十五章 存货与仓储循环 第一节 存货与仓储循环的特性 料 工 生产成本 库存 营业成 本 费 商品 一.存货与仓储循环的主要业务活动及其凭证和记录 (一)存货与仓储循环的主要业务活动 1．计划和安排生产； 2．发出材料。 3．生产产品。 4．核算产品成本。 5．储存产成品。 6．发出产成品。 (二)存货与仓储循环的凭证和记录 1．生产指令。 2．领发料凭证。 3.产量和工时记录。 4.工薪汇总表及工薪费用分配表。 5．材料费用分配表。 6．制造费用分配汇总表。 7．成本计算单。 8．存货明细账。 计划和安排生产（生产通知单）----发出原材料（领发料凭证）----生产产品----核算产品成本（成本计算单）----储存产成品（入库单）----发出产成品（出库单） 二.存货的特点与存货审计的重要性 (一)存货的特点 1. 流动性较强较快，介于其他流动资产和非流动资产之间。 2 .空间的累积性与不可逆转性。 3.时间的跨期性。 4 存在的实物性。 虽然存货处于连续不断的变化之中，但万变不离其宗，即无论何时何地的存货，它总会以某一实物形式而存在，人们可通过实地盘点确证其数量。这为实地盘存制的运用，特定状态如清算会计下运用“财富法”计量损益提供了现实可能。 5 价值流转的假定性。由于存货实物流转具有以上诸多特性，尤其是流转的连续性，因此，势必带来存货价值流转计量与计价的相当假定性。衡量这种计量、计价假定性的合适与公允与否，自然又成为审计的目标。 （二）存货审计的重要性 1 存货对资产负债表和利润表的双重影响 （1）存货对资产负债表的影响 ① 存货直接对资产负债表存货项目构成影响。 ② 存货通过会计账项中的对应关系，间接影响列示于资产负债表的其他资产项目、负债项目和所有者权益项目(主要是其中的“未分配利润”，该部分由“利润表”的“营业成本”、“所得税费用”“净利润”等项目提供影响作用）。 （2）存货对利润表的影响 什么是存货?什么是销售成本?如果将费用成本喻作一条耗费之河，那么，留在费用成本之河里的水便是存货，流出费用成本之河的水便为销售成本。显然， Δ存货+Δ销售成本=0(此处的Δ是指由于人为的费用成本分配所带来的对存货、销售成本的增量影响，两者符号始终相反)。又由于Δ损益=-Δ销售成本，所以Δ存货=Δ损益。即虚增当期期末存货的成本，必虚减当期的销售成本， 必虚增当期损益。这就是存货“与生俱有”的可以用于调节损益的“蓄水池”功效! 存货一般在一个企业流动资产中占有较大的比重，其分布面较广，对应的会计账项繁复，这不得不令注册会计师思考存货审计对于整个会计报表审计的影响。 2 存货审计对整个会计报表审计的影响 （1）审计范围 存货项目与被审计单位经济活动及其载体的关系非常密切，由此决定了其在审计范围中的核心地位。 （2）审计重要性与审计风险 审计重要性的判断，往往视存货、应收账款等为首选项目；审计固有风险包括存货价值流转假定之风险，审计控制风险的重点在于与销售收款循环、采购付款循环、仓储存货循环等及其相关的存货内控制度，审计检查风险的高低则与存货项目审计数量、质量成鲜明的反比关系。 （3）审计程序与方法 审计程序中一般均要安排相对较多的控制测试、实质性测试于存货项目，此外，存货审计较其他事项更加灵活、复杂，对注册会计师自身的专业素质与业务知识要求更高，能否高效灵活地运用分析程序，成为存货审计成败的关键，成为整个报表审计成败的关键。 （4）审计证据和审计底稿 如何提供翔实充分的审计证据和工作底稿，存货项目是其中重要的一环。 （5）审计结论 存货项目的审计结论直接影响到整个会计报表审计的审计意见。审计意见类型的确定，离不开注册会计师对于被审单位存货项目审计的全面评估。 三存货与仓储循环主要审计目标 四、存货与仓储循环的风险评估 （一）确定重要业务流程和重要交易类别 存货与仓储循环属于重要的业务流程。实物流转控制和价值流转控制是重要交易类别，而生产成本、应付职工薪酬、营业成本通常是被确定为存在较高重大错报风险的帐户。 1、实物流转控制流程 主要包括存货收发存三个环节的实物流转。 2、价值流转控制流程 主要包括成本会计控制与薪酬控制。 （二）了解与记录重要业务流程 在确定了重要业务流程和重要交易类别后，注册会计师便可着手了解存货与仓储循环的具体交易流程与信息处理流程。这是确定被审计单位在哪个或哪些环节可能发生错报的基础。 （三）确定存货与仓储错报可能发生的环节 注册会计师应当结合对存货与仓储交易程序的了解结果，确定被审计单位需要在