煤矿提取安全费用会计核算方法的探讨.doc

　　煤矿提取“安全费用”会计核算方法的探讨 一、提取安全费用时 安全费用是在成本费用中列支的一项费用,根据财建(2004)119号文规定,提取的安全费用可以在所得税前扣除,在生产成本和长期应付款科目下新增设安全费用会计明细科目,提取时的会计分录为: 借:生产成本—安全费用100万元 贷:长期应付款—安全费用100万元 同时按规定提取的安全费用金额要转入专户储存,可在银行存款下设安全费用明细科目,会计分录为: 借:银行存款—安全费用100万元 贷:银行存款—基本户100万元 二、用于成本费用方面的安全费用投入时 1.出库材料用于安全费用方面的投入 按安全费用规定的用途购进材料时,可先按正常的原材料核算程序验收入库,会计分录为: 借:原材料 10万元 应交税金—应交增值税(进项税)1.7万元 贷:应付账款11.7万元 当购入的材料确认为是要用于成本费用方面的安全费用投入时,由于安全费用在按吨煤提取时已列入成本费用在所得税前扣除,因此出库的材料用在成本费用方面的安全费用投入就不能在所得税前重复列支,只能减少已提取的长期应付款——安全费用的余额,所以可按自制的安全费用专用出库单的金额做会计分录: 借:长期应付款—安全费用10万元 贷:原材料10万元 2.不需出入库核算就能直接用于成本费用方面的安全费用方面投入的,如安全费用方面的培训、咨询、设计、差旅费等直接支出,在发生时做会计分录如下: 借:长期应付款—安全费用 10万元 贷:银行存款—基本户 10万元 三、用于固定资产方面的安全费用投入 安全费用资金用于投入形成的固定资产,由于安全费用在按吨煤提取时已列入成本费用在所得税前扣除,所以用安全费用资金投入形成的固定资产不能再提取折旧,在所得税前重复扣除,所以需对安全费用资金形成的固定资产进行单独核算管理,需要增设“安全费用固定资产”和“安全费用累计折旧”两个会计科目,以便于对安全费用资金形成固定资产进行清晰核算。 1.用安全费用资金外购设备形成固定资产的核算 在外购入设备直接形成固定资产时,会计分录为: 借:安全费用固定资产\在建工程10万元 贷:银行存款—基本户10万元 借:安全费用固定资产10万元 贷:在建工程 10万元 同时做会计分录: 借:长期应付款—安全费用10万元 贷:安全费用累计折旧 10万元 2.安全费用资金用于建筑项目形成固定资产 采购入工程物资时: 借:原材料30万元 应交税金—应交增值税(进项税) 5.1万元 贷:应付账款 35.1万元 根据工程实际需要量领用物资出库时: 借:在建工程 25万元 贷:原材料 21.37万元 应交税金—应交增值税 (进项税转出) 3.63万元 结算用于工程方面的工资支出时: 借:在建工程 10万元 贷:应付工资 10万元 建筑工程完工转固定资产时: 借:安全费用固定资产 35万元 贷:在建工程 35万元 同时根据形成的固定资产金额减长期应付款—安全费用余额 借:长期应付款—安全费用35万元 贷:安全费用累计折旧 35万元 1.增设“安全费用无形资产”和“安全费用无形资产摊销”两个会计科目 购买软件入账时: 借:安全费用无形资产15万元 贷:银行存款—基本户 15万元 同时做: 借:长期应付款—安全费用15万元 贷:安全费用无形资产摊销15万元 2.不增设新会计科目,但需要新建立安全费用无形资产的辅助账簿对无形资产进行辅助摊销核算 购买软件入账时: 借:长期应付款—安全费用 15万元 贷:银行存款—基本户15万元 同时,建立正规的安全费用无形资产辅助账簿,将该软件系统按实际价值登记入账,并按无形资产的管理要求在辅助账簿中对该软件系统逐年摊销核算。 五、月末对安全费用资金的投资使用情况进行结算(假定上述所有会计业务在一个月内发生) 根据上述所发生的实际会计业务,将安全费用资金的使用情况按以下两个步骤进行核算。 1.核实安全费用资金的使用情况 (1)用库存材料投入的安全费用10万元;(2)培训、咨询、设计、差旅费投入安全费用10万元;(3)安全费用资金购买设备10万元;(4)安全费用资金用于工程建设35万元;(5)安全费用资金用于购买无形资产15万元;合计本月共使用安全费用资金80万元。 为了简化对安全费用银行专户的核算程序,对安全费用资金的支付使用不必按次在发生时直接从银行专户支付,而是月末对长期应付款—安全费用账面借方实际发生额与具体业务核对后,按借方发生额合计数从银行专户转出到基本户即可。会计分录为: 借:银行存款—基本户80万元 贷:银行存款—安全费用80万元 2.安全费用可用资金与安全费用银行专户额的核对 长期应付款—安全费用账户本月共提取100