第九十章、资源税制和财产税制.pptVIP

第九章 资源税制 教学目的和要求 通过本章的学习，深刻理解对资源课税的重要意义，了解资源税制的税种组成 情况及各自的定义、特点和作用，掌握其具体的征收制度。 第一节 资源税 1.识记：（1）资源税的概念；（2）资源税的征税范围和纳税人、税率、计 税依据；（3）资源税的纳税义务发生时间、纳税期限和减免税规定；（4）资源 税纳税地点和关于扣缴义务人的规定。 2.领会：（1）资源税的作用；（2）资源税应纳税额的计算方法和计算公式。 3.应用：熟悉我国资源税的征收制度，正确进行资源税的计算。 什么叫资源税： 资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，就其应税 数量 征收的一种税。 资源税是对自然资源征税的税种的总称。在我国其属于级差资源税。 级差资源税是国家对开发和利用自然资源的单位和个人，由于资源条件的差别 所取得的级差收入课征的一种税。 一、资源税的作用 1.调节资源级差收入，有利于企业在同一水平上竞争 2.加强资源管理，有利于促进企业合理开发、利用国有资源 3.与其它税种配合，有利于发挥税收杠杆的整体功能 4.以国家矿产资源的开采和利用为对象所课征的税。开征资源税，旨 在使自然 资源条件优越的级差收入归国家所有，排除因资源优劣造成企业利润分配上的不合 理状况。 二、征收制度 （一）征税范围和纳税人 资源税征税范围 　　原油、天然气、煤炭、其它非金属矿原矿、黑色金属矿原矿，有色金属矿 原矿、盐这7类 资源税范围限定如下： 　 （1）原油，指专门开采的天然原油，不包括人造石油。 　 （2）天然气，指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天 然气。海上石油、天然气也应属于资源税的征收范围，但考虑到海上油气资源的勘 探和开采难度大、投入和风险也大，过去一直按照国际惯例对其征收矿区使用费， 为了保持涉外经济政策的稳定性，目前对海上石油、天然气的开采仍然征收矿区使 用费，暂不改为征收资源税。 　 （3）煤炭，指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。 　 （4）其他非金属矿原矿，是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。 　 （5）黑色金属矿原矿，是指纳税人开采后自用、销售的，用于直接入炉冶炼或 作为主产品先入选精矿、制造人工矿、再最终入炉冶炼的金属矿石原矿。 　（6）有色金属矿原矿，是指纳税人开采后自用、销售的，用于直接入炉冶炼或、 作为主产品先人选精矿、制造人工矿、再最终入炉冶炼的金属矿石原矿。 　 （7）盐，包括固体盐和液体盐。固体盐是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液 体盐（俗称卤水）是指氯化纳含量达到一定浓度的溶液，是用于生产碱和其他产品 的原料。 资源税-纳税人 　　依照税法规定负有缴纳资源税义务的单位和个人。具体包括在中国境内开采规 定的矿产品或者生产盐（以下简称应税产品）的国有企业、集体企业、私有企业、 股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业，行政单位。 （二）税率 计算课税对象每一单位应征资源税额的比例。现行资源税税率采用定额税率， 简称为税额或单位税额。 　　资源税在税额方面的规定，其主要内容一是如何确定税额，二是由谁确定税额。 　　资源税税额基本上是按照应税产品的资源等级并兼顾企业的负担能力确定的。 　　资源税资源等级的划分，主要是组织行业专家按照不同矿山或矿区的资源赋存 及开采条件、选矿条件、资源自身的优劣及稀缺性、地理位置等多项经济、技术因 素综合确定的。 资源等级的高低比较全面、客观地反映了各矿山资源级差收入的高低，所以资 源税就根据资源等级相应确定了级差税额。等级高的，税额相对高些；等级低的， 税额相对低些。另外，部分税目资源税税额的确定同1994年流转税负的调整是统筹 考虑的，如铁矿石、镍矿石、铝土矿、盐等。因为一部分矿产品原矿和盐的深加工 产品实施规范化增值税后降低的税负过多，为稳定财政收入，这部分税负需要前移 并通过征收资源税的方式拿回来。通过对原矿征收资源税，推动矿产品价格的提 高，拿回其深加工产品降低的税负，但确定资源税额有一个限度，即：某一矿产品 的国内市场价格加上资源税税额，不高于进口同类产品的价格。资源税依照应税产 品的品种或类别共设有7个税目和若干个子目，并规定了相应的定额税率（简称税 额）。 如下表 （三）计税依据 计算资源税应纳税额的依据。计算公式为：应纳税额=课税数量×单位税额