第四章 交易性金融资产和可供出售金融资产.pptVIP

第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产;第一节 交易性金融资产 第二节 可供出售金融资产;一、交易性金融资产及主要内容 （一）金融资产 金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。;以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;内容;（二）应设置的会计科目 1.“交易性金融资产”科目 核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。; “交易性金融资产—成本”科目;2.“公允价值变动损益”科目;（三）取得时核算：实例（股票） 1：无应收股利业务 ;注：1.取得交易性金融资产时：实际支付价款为33000元。 (包括已宣告但尚未支付的股利3000元），另付交易手续费等230元。 ;注：1.取得交易性金融资产时：实际支付价款为850000元，购买G公司债券（已到付息期但尚未领取的债券利息2000元）另付手续费等850元。 ;（四）交易性金融资产的收益的核算;（五）交易性金融资产的期末计价;华峰公司2010年12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。华峰公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表4—1。;交易性金融资产的期末计价 ;（六)交易性金融资产的处置 1.交易性金融资产处置损益的内容 交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产时，已经实现的损益额。 包括（1）处置资产时实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额；（2）原已经作为公允价值变动损益入账的金额。;实例1（股票）： 2010年1月1日华峰公司每股10元价格购买了S公司发行股票3000股，共计30000元。 12月31日，华峰公司持有S公司股票在证券市场的公允价值为每股为12元，共计36000元（期末计量：计算公允价值变动收益=36000-30000=6000元）。 2011年4月10日，华峰公司以每股15元的价格在证券市场上将S公司股票全部出售，共收到款项45000元。 要求：根据上述资料，编制会计分录。;公允价值变动损益;实例2： 2010年3月25日，华峰公司以850000元的价格在证券市场上购买G公司债券，购买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息2000元，并以银行存款支付交易费用850元。 12月31日，持有的G公司债券在证券市场的公允价值为849000元（期末计量：计算公允价值变动收益=849000-848000=1000元）。 3月1日，华峰公司以426000元的价格在证券市场上将G公司债券50%出售。 要求：根据上述资料，编制会计分录。;应收利息;第二节 可供出售金融资产的核算;第二节 可供出售金融资产的核算;企业应当设置“可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。;（一）可供出售金融资产—成本;（三）可供出售金融资产—应计利息;（五）“资本公积—其他资本公积”科目; (一)可供出售金融资产（股票）时： 1.购买取得时; 2009年7月1日，华峰公司按每股10元的价格购入A公司股票400万股作为可供出售金融资产，并支付交易手续费用10万元。;初始确认金额=400×10+10=4010万元; (二)可供出售金融资产（债券）时： ; 2.可供出售金融资产持有收益的确认(采用直线法）：;1.购入债券时作为可供出售金融资产 (债券面值60万元，实际支付价款62万元，利息调整2万元);2.可供出售金融资产持有收益的确认(采用直线法）：;1.购入债券时作为可供出售金融资产 (债券面值60万元，实际支付价款58万元，利息调整2万元); 3.期末计价核算;可供出售金融资产—成本;出售、转让时 借：其他货币资金（或银行存款） (取得实际价款) 贷：可供出售金融资产—成本 可供出售金融资产—利息调整 可供出售金融资产—公允价值变动 投资收益 ;可供出售金融资产—成本; 某公司2010年1月2日以620000元价格购买S公司发行面值为600000元，期限为4年的票面利率为8%的债券。; (二)可供出售金融资产（债券）时： ; 2.可供出售金融资产持有收益的确认(采用实际利率法）：;(2)购入债券的实例; 1.购入债券时作为可供出售金融资产 (债券面值60万元，实际支付价款62万元，利息调整2万元); 3.期末计价