02企业改制——会计处理一般程序.ppt

企业改制——会计处理的一般程序;企业改制——会计处理的一般程序; 清产核资的会计处理 在该阶段，对清理出的各项资产盘盈、盘亏、毁损、报废以及按国家规定统一清理挂帐而未处理的潜亏、亏损挂帐、产成品清查损失，报经主管财政机关审批后冲减未分配利润、盈余公积、资本公积，不足部分冲销资本金。企业应作如下会计调整分录： ;清产核资的会计处理 借：未分配利润、盈余公积、资本公积、 实收资本 贷：各项损失的资产类或负债类科目 ; 资产评估结果的会计处理 由于该部分涉及到企业所得税的调整问题，即资产评估增值部分所计提的折旧不得在所得税税前抵扣，作该部分会计处理时，应首先考虑对企业所得税的影响。 在实际账务处理过程中，应将评估增减值一一计入到单项资产价值中去，以确保今后成本费用结转的准确、合规。;资产评估结果的会计处理 调整时： 若总体上资产评估增值，借记“相关资产科目”，贷记“递延税款”和“资本公积”； 若总体上资产评估减值，借记“未分配利润”，贷记“相关资产科目”。 ; 改制完成时的会计处理 改制完成后，改制企业首先应当编制改制基准日到改制完成日期间的损益表，确定该期间的损益情况，同时，还要编制改制完成日的资产负债表，确定改制完成日的资产状况。其次与原上级主管部门共同确认该期间的损益情况，必要时，也可聘请会计师事务所对该期间的损益情况进行审计，然后进行账务处理： ; 改制期间净资产变化的会计处理 企业改制期间净资产变化的会计处理，应按国家有关政策规定纳入改制方案，并经审核批准。企业改制期间净资产变化包括：改制期间实现利润（或亏损）而产生的净资产变化；改制期间因企业经营活动导致被评估资产的价值和数量发生变化，而产生的净资产变化。 ; 改制期间净资产变化的会计处理 同时，净资产变化的会计处理也包括两个方面： 一是，对改制期间实现的利润（或亏损）而增加（或减少）的净资产的会计处理 ； 二是，改制期间因企业经营活动导致被评估资产的价值和数量发生变化，而产生的净资产变化的会计处理。 ; 改制期间净资产变化的会计处理 对改制期间实现的利润（或亏损）而增加（或减少）的净资产按已批准的改制方案中的相关规定进行账务处理。 ; 改制期间净资产变化的会计处理 （期间损益） 1、如增加净资产，且方案为上缴国有资本持有单位，则作如下分录： 借：未分配利润 贷：应付利润 2、如增加净资产 ，且方案作为新公司国家独享资本公积管理，扩股时，转增国有资本，则作如下分录： 借：未分配利润 贷：资本公积——国家独享资本公积 ;改制期间净资产变化的会计处理 （期间损益） 3、如减少净资产 ，且方案为国有资本持有单位以现金补足，则作如下分录： 借：现金、银行存款、其他应收款等 贷：未分配利润;改制期间净资产变化的会计处理 （期间损益） 4、如减少净资产，且方案为国有资本持有单位用以后年度应分得的股利补足，则作如下分录： 借：其他应收款 贷：未分配利润 以后年度分股利时：（新公司的账务处理） 借：未分配利润 贷：应付利润 以国有股份应分得的股利补足时：（新公司的账务处理） 借：应付利润 贷：其他应收款; 改制期间净资产变化的会计处理 改制期间因企业经营活动导致被评估资产的价值和数量发生变化（评估值变化），而产生的净资产变化的会计处理，应按已批准的改制方案中的相关规定进行账务处理。 其处理原则是：对资本保全有影响的，一般应由原国有资本持有单位用现金或其他资产补足，或用以后年度应分享的利润补足。 ; 改制期间净资产变化的会计处理 （评估值变化） 1、如由原国有资本持有单位用现金或其他资产补足时： 借：相关资产科目 贷：资本公积 2、如国有资本持有单位用以后年度应分享的利润补足，其会计处理同上述方法4。 ;改制完成时的会计处理