审计学-第十二章 筹资和投资循环实质性测试.ppt

第十二章 筹资与投资循环实质性测试;第一节 筹资与投资循环的特性 筹资与投资活动的凭证与会计记录;二、筹资与投资循环的主要业务活动 （一）筹资所涉及的主要业务活动 （二）投资所涉及的主要业务活动;第二节 投资业务实质性测试 ;（3）实地盘点投资资产，并检查账实是否相符 ①盘点库存证券； ②将盘点清单与前述明细表中有关账户相核对，并经企业管理人员签章后列入审计工作底稿。 盘点工作可与其他盘点工作一道安排于期末结账日进行。如实地盘核工作是在结账后进行的，注册会计师应根据盘点结果和结账日与盘点日之间的证券增减变动业务的发生情况计算结账日长期投资余额。 如果企业的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，注册会计师应向这些保管机构发出询证函，以证实投资证券的真实存在。 ①清点或函证股票数量； ②清点或函证债券数量； ③通过向被投资者询证，检查其他投资资产是否存在。 对于固定资产、无形资产、流动资产的对外投资，还应结合企业的固定资产、无形资产和流动资产有关账户一起进行检查。;（4）检查投资的入账价值 对于按溢价或折价购入债券，应将溢价或折价在债券存续期内采用直线法或实际利率法予以摊销，每期投资收益应为“应计利息”与溢价摊销额之差或折价摊销额之和。注册会计师在检查这类长期债券溢价和折价摊销时，应重点检查摊销的方法是否合规，每期摊销额的计算是否正确无误。 （5）检查投资收益 对于长期股权投资收益的检查，应着重于以下几个方面： 注册会计师应按照不同种类的股票，分别从公开印发的股利手册或证券公司及付款单位查证各种股票的股利收入； 通过核对企业有关货币资金账户和“投资收益”账户，检查企业所获得的股利收入是否得到适当正确的记录； 采用权益法核算长期投资时，应主要检查企业投资收益增减额的正确性，即是否按其在被投资企业投资比例来分享投资收益。还应当检查企业实际收到接受投资企业分配来的股利和利润时，是否再次重复计入“投资收益”账户。;（6）检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定 按照公司法规定，除国务院规定的投资公司和控股公司外，公司的累计投资额不得超过本公司净资产的50%。 （7）检查长期投资的核算方法 权益法下，企业“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变化而变动，注册会计师应注意重点检查以下两个问题：第一，接受投资企业净资产增减变化数额是否真实、准确；第二，投资企业投资额占被投资企业实收资本或股本的比例及按此比例分享的净资产增减额是否真实、准确。为了检查上述问题，注册会计师应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道获得。否则，注册会计师应与担任被投资企业审计工作的注册会计师或被投资企业联系，函证获得所需要情况或数据。;（8）检查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确 对于长期投资转化为短期投资，注册会计师应通过分析股票和债券的收益情况以及按接受投资企业经营状况等资料检查其理由是否充分，尤其是应注意企业是否存在为提高“流动比率”指标而随意结转的现象。 （9）检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提及会计处理是否正确 对无市价的长期投资，应向被审计单位索取被投资单位经注册会计师审计后的会计报表及注册会计师出具的审计报告，或是对被审计单位会计报表进行审计，在考虑各项长期投资的减值在可预见的将来价值恢复的可能性的基础上，计算被审计单位应计提的长期投资减值准备，如计算结果与账面差异较大，应提请被审计单位予以调整。 对追溯调整期间各时点的长期投资，应在向被审计单位索取长期投资的市价和市价的资料来源，或是取得被投资单位经审计的会计报表，或是在对被投资单位会计报表进行分析性复核基础后，检查被审计单位的追溯调整是否正确。;（10）检查本期发生的重大股权变动 ①对于当期（尤其是会计年度结束前）发生的重大股权转让，应当审阅股权转让合同、协议、董事会和股东大会决议，分析是否存在不等价交换，判断被审计单位是否通过不等价股权转让调节利润，粉饰财务状况； ②对于年度内取得股权的，应分析被审计单位根据被投资单位的净损益确认投资收益时，是否以取得股权后发生的净损益为基础， ③特别注意股权转让协议是否存在倒签日期的现象，股权转让涉及的款项是否已经支付或收取。 （11）确定投资是否已在资产负债表上恰当披露 A注册会计师应检查资产负债表中投资项目的数字是否与审定数相符??? B “一年内到期的长期债权投资”项目的数字是否与审定数相符； C若长期投资超过净资产的50％，是否已在会计报表的注释中对此作了披露； D如果股票、债券在资产负债表日市价与成本有显著的差异，注册会计师应检查被审计单位是否对此已作恰当的披露。否则，注册会计师应考虑在审计报告中予以反映。;二、交易性金融资产实质性测试