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第二章 成本性态分析（重点） 1、什么是成本？如何理解成本信息在管理会计中的作用？ 第一节 成本概念及其基本分类 一、成本的概念 1、从管理会计角度看，成本是指企业在经济活动中对象化的、以货币表现的、为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价 2、成本信息在管理会计中具有重要的作用，是企业开展经营决策、制订竞争性策略、改善经营行为、评价经营业绩的基本前提之一 二、基于财务会计系统的成本分类 （一）制造成本和非制造成本（GAAP） 1、制造成本（生产成本）：指企业内部发生的所有与产品生产相关的成本 包括: 直接制造成本——可将成本形成原因追溯至形成这些成本的产品当中，例如：原材料、工人工资等 间接制造成本——很难将成本形成的原因追溯到某一具体的产品中去， 例如：折旧费用、机器维修费用、车间的管理费用等 2、非制造成本：指成本的发生与产品的制造没有直接关系的费用支出 包括：配送成本——运费、运输工人工资 销售成本——销售人员工资、销售费用 营销成本——广告费、促销费 售后服务成本 研究与开发成本 管理成本——高管薪酬、法律会计等部门的费用 （二）直接成本和间接成本（明确成本对象） 1、直接成本：是指仅用于单个成本对象的资源或者活动的成本 包括：直接材料和直接人工 例外：某些管理费用也属于直接成本（例如，某管理人员被雇佣来监督餐桌的生产，其工资） 2、间接成本：是指不能直接归集到某一成本计算对象而是由多个成本计算对象进行分担的资源成本 包括：生产经营过程中的制造费用、管理费用、营销费用 例外：如果生产产品所耗的指导费用仅仅是为了生产一种定制产品，那么这种制造费用就属于直接成本，而不是间接成本。 （三）生产成本、营销成本和管理成本（我国财务会计对成本的分类，按其经济用途） 2、成本按经济用途应怎样分类？这种分类有什么优缺点？ 1、生产成本 包括：直接材料 直接人工 制造费用——间接材料、间接人工、其他制造费用（固定资产折旧、保险、维护、修理） 2、营销成本（销售费用） 包括：广告费、展览费、推销费、运输费、销售人员的差旅费和工资等 3、管理成本 包括：行政管理部门和职能科室的相关费用 成本按其经济用途分类，通常被认为是财务会计中对成本的基本分类方法。这种分类具有如下优点： 1）能清楚地反映产品成本结构,用来评价和考核目标成本的执行情况 2）有利于“产品成本”和“期间成本”的划分，贯彻“配比”原则 3）有利于直接成本和间接成本的划分，以便根据“谁受益，谁负担”的原则进行成本分配 缺陷： 1）没有同企业的生产能力挂钩，不利于企业实现控制产品成本和进一步挖掘企业内部的生产潜力 2）看不清成本与业务量之间的变动关系，不利于准确分析业务量变动对成本的影响 三、基于管理会计系统的成本分类 （一）固定成本、变动成本和混合成本 1、按照成本的产生方式，将成本定义为：生产能力资源、弹性资源 1）生产能力成本在工作完成之前就需要获得并预先付款。 生产能力成本取决于所取得的生产能力资源的多少而不是取决于所使用的生产能力的多少。 生产能力成本的多少与计划生产相关，与实际生产无关。 2) 弹性成本则是指其成本能够按照所耗费资源量的比例予以分配的资源 2、在我国：生产能力成本——固定成本 弹性成本——变动成本 突出成本与业务量之间的依存关系 3、变动成本、固定成本、混合成本 1）变动成本，指在一定的相关范围内，成本总额与业务量成正比例关系变动的 2）固定成本，指在一定的相关范围内，成本总额与业务量变动无关的成本 3）混合成本，指虽然会随着业务量的变动而变动，但不保持正比例关系的成本，可以进一步分解为固定成本和变动成本 难点：直接成本、间接成本VS 固定成本、变动成本P30 直接成本且变动成本：资源的耗用和成本的发生与产品的数量成正比例关系。 直接成本且固定成本：该项资源的耗用是为了特殊的生产经营目的的成本。如：仅用于某项特殊产品进行定制生产所耗费的经理人员的工资 间接成本且变动成本：资源的耗用和成本的发生与产品的数量成正比例，但是按照直接成本计量该项成本代价过高。如：制造桌子的胶水 间接成本且固定成本：是指生产的耗用是为了一般生产经营目的而发生的成本，生产能力作用于多个成本对象。如：仓库成本 (二) 历史成本和未来成本（按其实际发生的事态） 1、历史成本（沉没成本）：指已经发生或本期刚刚发生的成本 2、未来成本：指预先测算的成本，又称预计成本，实际上是一种成本目标 （三）相关成本和无关成本（按其与决策的相关性） 1、相关成本：与某