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第11章 收入、费用与利润0905
理解收入、收益等基本概念
掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使
用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序
掌握费用构成及其会计处理方法; 重点
商品销售收入的确认;售后回购与回租;建造合同
收入的确认等。
难点
商品销售收入条件的理解与运用;建造合同收入的
确认等。;一、收入
(一)收入的概述
1.收入的界定
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增
加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。;会计收益是根据企业实际发生的经济业务,以销售产品或提供劳务所获得的销售收入,减去为实际销售收入所支出的成本得出的。这些经济业务,既包括外部交易,也包括内部交易。会计收益建立在会计分期基础上、以历史成本计列 、遵循收益确认的原则 。;企业已将商品所有权上的主要
风险和报酬转移给购货方; 2.提供劳务收入的确认标准(同时满足):
对提供劳务收入的确认,在同时满足如下四个条件时,应
采用完工百分比法确认收入:
收入的金额能够可靠地计量;
相关的经济利益很可能流入企业;
交易的完工进度能够可靠地计量;
交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。;让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。
其收入的确认条件包括:
相关的经济利益很可能流入企业
收入的金额能够可靠地计量; 4.建造合同收入的确认标准
建造合同收入包括合同规定的初始收入,因合同变更、索
赔、奖励等形成的收入。;(三)收入的会计处理
1.收入的一般核算;2.特殊情况销售收入的会计处理; 江南厂2005年8月28日以托收承付方式向光大日化
销售一批商品,增值税发票上注明售价200 000元,增值税34 000
元。该批产品的成本为8 900元,商品已发出,并已向银行办妥托收手
续。但江南厂在销售时得知购买方资金周转暂时有困难,经交涉确定此
项收入目前收回的可能性不大,因此,该企业在销售时不能确认收入,
应将发出商品成本转入“发出商品”账户。
借:发出商品 8 900
贷:库存商品 8 900
借:应收账款——光大日化(应收销项税额) 34 000
贷: 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000; 上例:月末得知光大日化资金周转情况好转,并
承诺近期付款,江南厂可确认收入:
借:应收账款——光大日化 200 000
贷:主营业务收入 200 000
同时结转成本:
借:主营业务成本 8 900
贷:发出商品 8900
30日收到货款时:
借:银行存款 234 000
贷:应收账款——光大日化 200 000
应收账款——光大日化(应收销项税额) 34 000
;3.销售退回的会计处理
(1)未确认收入的已发出商品的退回:只须将已计入“发出
商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。
(2)已确认收入的销售退回,一般均应冲减当月的销售收
入,同时冲减退回当月的销售成本。
(3)若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品
并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的,则除应在退
回当月作相关的账务处理外,还应作为资产负债表日后发生的
调整事项,冲减报告年度的收入、成本和税金。;销 售 退 回;4.销售折让的会计处理
销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价
上给予购买方的减让。
借:主营业务收入
应交税金——应交增值税(销项税额)
贷:应收账款;5.分期收款的会计处理;6.代销商品的会计处理
(1)视同买断;(2)收取手续费;7.劳务收入的会计处理
(1)劳务完工程度的确定方法;二、费用
(一)界定与分类
费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向
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