税务规划 - 章 4.ppt

第四章 消费税的税收筹划;案例导入4-1 某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品，某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套234元（含增值税），门市部按每套257.4元（含增值税）将其全部销售出去。消费税税率30% 思考：计算化妆品厂的应纳消费税税额；并分析是否存在减少税负的可能？;案例分析： 当月应纳消费税=[257.4÷（1+17%）×5000 ×30% ]=33万元 如果该化妆品厂将下设的非独立核算的门市部改为独立核算。 当月申报缴纳消费税=[234 ÷（1+17%）×5000 ×30% ]=30万元。;第四章 消费税的税收筹划; 第四章 消费税税收筹划 第一节 消费税纳税人的税收筹划 第二节 消费税计税依据的税收筹划 第三节 消费税税率的税收筹划 第四节 针对特殊条款的税收筹划 ;学过的消费税法 关于纳税人的规定有哪些？ ; 消费税暂行条例规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人是消费税的纳税人。 消费税税目：烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板; 1.生产销售应税消费品的纳税人 生产应税消费品销售的，于销售时缴纳消费税； 纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务的，视同销售缴纳消费税； 将生产的应税消费品用于继续生产应税消费品以外的其它方面，计算缴纳消费税。;2.委托加工应税消费品的纳税人 委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 纳税规定：委托加工以委托方为纳税人，一般由受托方代收代缴消费税。 委托方收回后直接对外销售的，不再征收消费税；用于继续生产应税消费品的，可按规定扣除。;3.进口应税消费品的纳税人 进口应税消费品，由货物进口人或代理人在进口报关时缴纳消费税。;第一节 消费税纳税人的税收筹划 二、纳税人的税收筹划 ;案例4-2：泰华手表厂（增值税一般纳税人）2012年生产一种新型手表，外形独特，做工精良，市场调查结果非常令人满意。泰华厂决定将手表定价1.1万元上市销售，2012年9月成功销售1000只。但结果发现利润情况并不理想，请运用税法知识帮助经理分析一下税负和收益情况。 ;案例分析： 增值税额=1.1*1000*17%=187万元 消费税额=1.1*1000*20%=220万元 城建税和教育费附加=（187+220）*（7%+3%） =40.7万元 实际税前收益=1100-220-40.7=839.3万元 每只手表负担税费=（220+40.7）/1000 =0.2607万元 结果：每只手表实际收益只有8393元。 ;案例分析： 价格调整：低于1万元，不征消费税 P=9999元 增值税额=0.9999*1000*17%=169.983万元 城建税和教育费附加=169.983*（7%+3%） =16.9983万元 实际税前收益=999.9-16.9983=982.9017万元 结果：每只手表实际收益9829.017元。 ;边际销售价格的制定： 假定手表销售价格为P,增值税率17%，消费税率20%。 当不需缴纳消费税，最大税前收益=9829.017元 当需要缴纳消费税，税前收益=P-P*20%-(P*17%+P*20%)*(7%+3%) ;从平衡点价格角度考虑： P-P*20%-(P*17%+P*20%)*(7%+3%)=9829.017 P=12882.07元 当P=12882.07元时，其税前收益与P=9999元相等；即当每只手表销售价格在10000-12882.07元时，不如将手表销售价格降到9999元，可以获取更大的税后收益。 要想获得更大的税后收益，需要将价格调整到12882.07元以上。;（二）通过企业合并，递延纳税时间。 1.合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。 2.如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负。 ;案例4-3：某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用20%的税率，定额税率为0.5元/斤。企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按