被动接受虚开增值税专用发票收票方是否构成犯罪.docVIP

被动接受虚开增值税专用发票收票方是否构成犯罪一、基本案情 2005年12月至2007年1月，杭州富兴服饰有限公司及章绿芹（该公司经理）委托个体加工户魏建华（另案处理）承担加工服装绣花业务。在结算加工费过程中，章绿芹为了本公司能够抵扣进项税款，在其公司与杭州晨展化纤纺织有限公司没有真实货物交易的情况下，仍接受魏建华从杭州晨展化纤纺织有限公司虚开的服装面料销售增值税专用发票4份，价税合计116518.20元，税额16930.00元，并将上述虚开的增值税专用发票入账申报抵扣进项税金，造成国家税款被骗16930.00元。案发后，杭州富兴服饰有限公司已补缴被骗税款，并接受了税务机关的处罚。杭州市萧山区公安机关将杭州富兴服饰有限公司及章绿芹一并以虚开增值税专用发票罪移送审查起诉。 二、分歧意见 侦查机关认为，杭州富兴服饰有限公司及章绿芹利用虚开的增值税专用发票抵扣税款，其行为触犯了《中华人民共和国刑法》第205条，应当以虚开增值税专用发票罪追究刑事责任。依照《刑法》第25条第1款、第30条的规定，应为单位犯罪、共同犯罪。 在检察机关审查起诉阶段，对杭州富兴服饰有限公司及章绿芹在定性和处理上存在三种意见： 第一种意见和公安机关的意见一致，认为杭州富兴服饰有限公司及章绿芹均已构成虚开增值税专用发票罪，应依法起诉追究刑事责任。 第二种意见认为，杭州富兴服饰有限公司及章绿芹的行为不符合《刑法》第205条所规定的虚开增值税专用发票的构成要件，只是一般的违反税法的行为，不能够追究刑事责任。 第三种意见认为，杭州富兴服饰有限公司及章绿芹的行为是否构成犯罪存在争议，对这种情形应根据宽严相济刑事政策区别对待：对于没有涉税违法前科，用虚开的发票抵扣税款数额较小，案发后已经补交，并已被税务机关行政处罚的，可以做相对不起诉处理；对于用虚开发票抵扣税款数额较大的，应依法追究刑事责任。 三、评析意见 本案中魏建华的行为属于让他人为自己代开发票，构成虚开增值税专用发票罪无疑。章绿芹的行为则属于典型的在存在真实交易活动中接受他人虚开发票的行为，实践中这类行为如何定性和处理存在很大争议。 （一）对虚开增值税专用发票行为的相关规定 《刑法》第205条第4款规定，虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。最高人民法院发布的《关于适用〈全国人大常委会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》第1条第2款规定，虚开增值税专用发票是指以下情况：（1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；（2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务，但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者数额不实的增值税专用发票；（3）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。［１］从上述内容可以看出，法律和司法解释中对于存在真实交易活动被动接受他人虚开发票的收票方行为的性质并没有明确规定。 国家税务总局在1997年和2000年先后发布了三个通知从税收征管的角度对此行为的性质做出了规定。《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发［1997］134号）第2条规定，在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按照偷税、骗取出口退税处理，依照税收征管法及有关规定追缴税款、处以偷税、骗取数额5倍以下罚款。《关于〈国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知〉的补充通知》（国税发［2000］182号）对此问题进一步明确：有下列情形之一的，无论购货方（受票方）与销售方是否进行了实际的交易，增值税专用发票所注明的数量、金额与实际交易是否相符，购货方向税务机关申请抵扣进项税款或者出口退税的，对其均应按偷税或者骗取出口退税处理。（1）购货方取得的增值税专用发票所注明的销货方名称、印章与其进行实际交易的销货方不符的，即134号文件第2条规定的“购货方从销售方取得第三方开具的专用发票”的情况。（2）购货方取得的增值税专用发票为销售方所在的省（自治区、直辖市和计划单列市）以外的地区的，即134号文件第2条规定的“从销货地以外的地区取得专用发票”的情况。在2000年11月16日发布的《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发［2000］187号）规定，购货方和销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明