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第十三章 终结审计 第一节 期后事项审计 一、期后事项的定义 期后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项 资产负债表日包括年度和中期资产负债表日 财务报告批准报出日指的是公司董事会（或经理会议等类似机构）批准财务报告报出的日期 期后事项很可能会改变注册会计师对被审计单位会计报表公允性的意见，所以注册会计师必须对期后事项予以充分关注 二、期后事项的种类 有两类期后事项需要被审计单位管理当局考虑和注册会计师审计： （一）调整事项 调整事项是指由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据，以表明依据资产负债表日存在状况编制的财务报告已不再可靠，应依据新的证据对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整 其特点有两条： （1）在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项； （2）对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项 其判断标准为：资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，为资产负债表日已经存在的情况提高了新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在情况有关的金额作出重新估计的事项 （二）非调整事项 非调整事项指在资产负债表日该事项的状况并不存在，而是期后才发生或存在的事项 其判断标准为：资产负债表日后至财务报告批准报出日之间才发生的，不影响资产负债表日存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项 其特点亦有两条： （1）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项； 2）对理解和分析财务报告有重大影响的事项 这类事项因不能影响资产负债表日财务状况，所以不需要调整被审计单位的年度会计报表，但为了对外提供更有用的会计信息，应以适当的方式披露这类事项 正确区分两类不同的期后事项，关键在于正确确定期后事项主要情况发生的时间 凡主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前的事项，应提请被审计单位会计人员调整会计报表； 凡主要情况出现在被审计单位资产负债表日之后的事项，只需建议被审计单位原会计人员在审计年度会计报表的附注中加以披露即可。 三、期后事项的审计 期后审计事项的审计手续可简单分为两类： 一是结合年末账户余额审计作为其一部分来进行的那些手续； 二是专为发现本期必须弄清的事件或业务而进行的那些手续 第一类包括截止和估价测试，它们是余额细节测试的一部分； 第二类测试是专门为获取那些必须并入本年账户余额或用附注说明的事件或业务的有关资料而进行的，它包括： （一）向管理当局询问 （二）和律师联系 （三）资产负债表日后编制的内部报表 （四）查资产负债表日期后编制的记录 （五）检查资产负债表日后发布的会议记录 （六）获取管理当局陈述书 四、期后事项与审计报告 （一）期后事项与审计意见 对已发现的对会计报表产生重大影响的期后事项，注册会计师应当根据其类型分别作以下处理： 1、对能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项，提请被审计单位调整会计报表 2、对虽不影响会计报表，但可能影响对会计报表正确理解的事项，提请被审计单位披露 如果被审计单位不接受调整或披露建议，注册会计师应发表保留或否定意见 如果期后事项对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或拒绝表示意见 （二）期后事项与审计报告日期 注册会计师可选用以下方式确定审计报告日期： 1、签署双重报告日期，既保留原定审计报告日，并且就该期后事项注明新的审计报告日 2、更改审计报告日期，即将原定审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日 延长外勤审计工作结束日的作法，在会计报表审计范围内全面的扩展了注册会计师的责任范围； 注明双重日期的作法仅在反映有关的特定方面扩大了注册会计师的责任范围 第二节 或有事项审计 一、或有事项的定义 或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须由未来不确定事件的发生或不发生加以证实 常见的或有事项有以下几种：商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、产品质量保证等 二、或有事项的审计 1、或有事项审计的目标 或有事项审计的主要目标在于确定或有事项的存在 2、或有事项的一般审计程序 常用的寻查或有事项的审计手续包括： （1）口头或书面方式向管理人员调查或有事项未记录的可能性 （2）复核上年和本年的国内税务机构的所得税结算报告 （3）复核董事会和股东大会会议记录，视其是否有诉讼记录和其他或有项目 （4）分析受审计期间内所发生的法律费用。从法律顾问处复核发票和说明，视其是否足以说明或有负债，特别是诉讼或未决税款估价等方面的问题 （5）