14审计报告1.pptVIP

第14章 完成审计工作与审计报告 目的：掌握期后事项、或有事项、审计报告的定义，以及审计报告的内容要素，发表不同意见的条件 重点：期后事项、或有事项、审计报告及其意见类型 难点：无 方法：讲授 工具：多媒体 学时：2大节时 第1节期初余额审计 第2节期后事项 第3节或有事项 第4节审计报告 完成审计工作 注册会计师按业务循环完成各财务报表项目的审计测试和一些特殊项目的审计工作后，在审计完成阶段应汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作。 如评价审计中的重大发现，汇总审计差异，评价独立性和道德问题，考虑被审计单位的持续经营假设的合理性，关注或有事项和期后事项对财务报表的影响，撰写审计总结，复核审计工作底稿和财务报表等。 在此基础上，应评价审计结果，在与客户沟通以后，获取管理层声明书，确定应出具审计报告的意见类型和措辞，进而编制并致送审计报告，终结审计工作。 第一节 期初余额审计 一、什么是期初余额 1.期初余额是所审计会计期间期初已存在的余额； 2.期初余额反映了前期交易、事项及其会计处理的结果； 3.期初余额与注册会计师首次接受委托相联系 二、为什么要对期初余额进行审计 因为期初余额是否正确直接影响到本期余额的正确性，影响本期审计意见的发表。 三、期初余额审计目标 注册会计师对期初余额进行审计，应当获取充分、适当的审计证据，以证实 ： 期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报。 上期期末余额已正确结转至本期，或者已恰当地重新表述。 四、期初余额如何审计 与前任会计师联系，获取相关证据，并评价其专业胜任能力和独立性。 前述程序如不能获得适当证据，则： 询问管理层，重大事项、法规以其他重大事项等 审阅上期会计资料等资料 结合当期审计进行测试 实施其他审计程序，如函证等。 第二节 期后事项 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。 有两类期后事项需要被审计单位管理层考虑，并需要注册会计师审计： 一是资产负债表日后调整事项，即对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。这类事项影响财务报表金额，需提请被审计单位管理层调整财务报表及与之相关的披露信息； 二是资产负债表日后非调整事项，即表明资产负债表日后发生的情况的事项。这类事项虽不影响财务报表金额，但可能影响财务报表的正确理解，需提请被审计单位管理层在财务报表的附注中作适当披露。 一、期后事项的种类 （一）按是否需要调整报表分类 1.资产负债表日后调整事项 （1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 资产负债表日被审计单位认为可以收回的大额应收款项；因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回。在这种情况下，债务人财务状况显然早已恶化，所以注册会计师应考虑提请被审计单位计提坏账准备或者增加计提坏账准备，调整财务报表有关项目的金额。 （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。 例如，在资产负债表日前购入项固定资产，并投入使用。暂估价格入账。日后取得了采购发票，被审计单位就应该据此调整该固定资产原价。 （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 例如，在资产负债表日以前，被审计单位根据合同规定所销售的商品已经发出，当时认为与该项商品所有权相关的风险和报酬已经转移，货款能够收回，根据收入确认原则确认了收入并结转了相关成本，即在资产负债表日被审计单位确认为已经销售，并在财务报表上反映。：但在资产负债表日后至审计报告日之间所取得的证据证明该批已确认为销售的商品确实已经退回。如果金额较大，注册会计师应考虑提请被审计单位调整财务报表有关项目的数额。 2.资产负债表日后非调整事项 这类事项因不影响资产负债表日财务状况，所以不需要调整被审计单位的本期财务报表